IX. Порядок заполнения Раздела 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» формы Декларации

9.1. Раздел 6 формы Декларации, в котором отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после заполнения Разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации.

В отношении каждого из заполненных Разделов 1, 2, 3, 4, 5 формы Декларации Раздел 6 заполняется на отдельном листе.

Если по результатам расчетов в каком-либо из Разделов 1 — 5 формы Декларации определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, Раздел 6 заполняется отдельно по каждому коду административно-территориального образования и коду бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов. То есть, по каждому из заполненных Разделов 1 — 5 формы Декларации может быть заполнено несколько листов Раздела 6 с различными кодами ОКАТО.

9.2. В строке 010 Раздела 6 формы Декларации проставляется цифра 1, если по результатам расчетов в разделах 1 — 5 формы Декларации определились суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, цифра 2 — суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, и цифра 3, если отсутствуют суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

9.3. Если по результатам расчетов в Разделах 1 — 5 формы Декларации выявились суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, при заполнении Раздела 6 указываются:

— в строке 020 — код бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, по которому должна быть зачислена сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

— в строке 030 — код по ОКАТО объекта административно-территориального деления (муниципального образования) по месту жительства (месту учета), на территории которого осуществляется уплата (доплата) налога;

— в строке 040 — сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, в следующем порядке:

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 1, значение суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (по доходам, облагаемым по ставке 13%), переносится из строки 120 Раздела 1;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 2, значение суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (по доходам, облагаемым по ставке 30%), переносится из строки 100 Раздела 2;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 3, значение суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (по доходам, облагаемым по ставке 35%), переносится из строки 090 Раздела 3;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 4, значение суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (по доходам, облагаемым по ставке 9%), переносится из строки 080 Раздела 4;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 5, значение суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (по доходам, облагаемым по ставке 15%), переносится из строки 070 Раздела 5;

— в строке 050 во всех ячейках проставляется прочерк.

9.4. Если по результатам расчетов в Разделах 1 — 5 формы Декларации выявились суммы переплаты налога (имеется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета), при заполнении Раздела 6 указываются:

— в строке 020 — код бюджетной классификации налоговых доходов, по которому должен быть произведен возврат суммы налога из бюджета;

— в строке 030 — код по ОКАТО объекта административно-территориального деления (муниципального образования), на территории которого осуществлялась уплата налога, переплата которого подлежит возврату из бюджета;

— в строке 040 во всех ячейках проставляется прочерк;

— в строке 050 — сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в следующем порядке:

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 1, значение суммы налога, подлежащей возврату из бюджета (по доходам, облагаемым по ставке 13%), переносится из строки ПО Раздела 1;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 2, значение суммы налога, подлежащей возврату из бюджета (по доходам, облагаемым по ставке 30%), переносится из строки 090 Раздела 2;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 3, значение суммы налога, подлежащей возврату из бюджета (по доходам, облагаемым по ставке 35%), переносится из строки 080 Раздела 3;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 4, значение суммы налога, подлежащей возврату из бюджета (по доходам, облагаемым по ставке 9%), переносится из строки 070 Раздела 4;

при заполнении Раздела 6 в отношении сумм налога, рассчитанных в Разделе 5, значение суммы налога, подлежащей возврату из бюджета (по доходам, облагаемым по ставке 15%), переносится из строки 060 Раздела 5.

9.5. В случае, если по результатам расчетов в Разделах 1-5 формы Декларации не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, в строке 020 проставляется код бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, соответствующий виду налогового дохода, по которому не было недоплаты или переплаты.

В строках 030, 040 и 050 проставляется прочерк.

Приведен в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/

Узнать, где скачать форму декларации 3-НДФЛ 2010 и где найти текст Приказа Федеральной Налоговой Службы от 25.11.2010 № ММВ-7-3/ , можно на нашем сайте здесь.

На этой странице приведена инструкция к форме прошлых лет. Здесь вы можете скачать новую форму декларации 3-НДФЛ для 2011 года.

Как отражается сумма налогов, подлежащих доплате в бюджет в декларации по налогу на прибыль

Налоговые перечисления должны производить все предприятия по итогам своей коммерческой деятельности. Общий итог налоговых начислений определяется, как разность между доходами определенного периода и предусмотренными законом налоговыми вычетами. Иногда денежные средства были насчитаны неправильно – не хватало каких-то документов, фактов или проводок. Так на счетах предприятия возникает сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет.

Отражение в декларации

Раздел №6 декларации предназначен для отображения текущих начислений налогов и сборов. В специально отведенном месте декларации указывается код бюджетной классификации, определенный согласно законодательству нашей страны. Также этот код можно определить из Общероссийского классификатора объектов.

При рассмотрении декларации можно увидеть, что она состоит из нескольких строк:

• В первой строке записывают код бюджетной классификации;
• Вторая - заполняется кодом классификации ОКАТО;
• В третьей отражается начисленная сумма обязательств перед государством, которую необходимо начислить и оплатить в бюджет;
• Четвертая – отражает рассчитанные налоговые вычеты.

Шестой раздел является итоговым. Его заполняют только после того, как закроют предыдущие разделы. Если результаты вычислений одного из разделов выливаются в определенную сумму, требующую перечисления в бюджет, к такому разделу должны быть прикреплены отдельные листы формы №6. Причем к различным кодам ОКАТО крепятся разные бланки формы№6. Таким образом, каждый раздел должен сопровождаться одними или несколькими формами №6 декларации, каждый из которых должен иметь разные коды ОКАТО.

Строка О1О

В первой строке декларации предлагается поставить определенное число, указывающее на итоговую операцию по начислению или возмещению бюджетных средств.

При этом:

• Цифра 1 указывает, что итоговая сумма подлежит перечислению в бюджет;
• Цифра 2 говорит о том, что плательщику требуется возместить налоговый вычет;
• Цифра 3 указывает на нулевой расчет – нет суммы, подлежащей к перечислению или доплате и нет суммы на возмещение.

Если итоги расчетов приводят к появлению финансовых обязательств, которые нужно уплатить государству, то при заполнении шестого листа декларации указывается код примечания:

• В строке О2О указывается код классификации начисленного налога;
• В строке О3О должен быть написан код по ОКАТО плательщика, определенного как объект муниципального образования или административно-территориального деления. Этот индекс указывает, где территориально был начислено финансовое обязательство, и в какое казначейство должно уйти перечисление;
• Строка О4О определяет перечень сумм начислений или доплаты налогов, причем соблюдается определенный порядок действия.

Заполнение раздела 6 ф ведется следующим образом:

• Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 1 декларации определяется параметром налогового начисления, подлежащего доплате в бюджет по доходам, облагаемым ставкой 13%. Полученное значение переносится из ячейки 110 формы №1.
• Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 2, заполняется по итогам высчитанного 30% налога, которым облагаются определенные виды доходов. Полученное значение переносится из ячейки 100 формы№2;
• Раздел 6, прикрепленный к листу 3, заполняется начисленными финансовыми обязательствами, которые относится к доплате и должны быть перечислены государству по тем доходам, где ставка равна 35%. Это значение копируется из ячейки О9О формы№3;
• Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 4, ведется посредством определения финансовых обязательств по доходам, облагаемым ставкой 9%. Итоговый параметр переносится из ячейки О8О формы №4;
• Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 5, заполняется начисленными финансовыми обязательствами, подлежащими уплате в казначейство или начисленными к доплате. Этот индекс начисляется с доходов, имеющих ставку 15%. Данное значение копируется с ячейки О7О формы №5.

Таким же способом определяются и налоговые вычеты, подлежащие возмещению из казны. Например, при обнаружении переплаченных средств в самой форме №6 должны быть указаны и коды бюджетной классификации, и коды ОКАТО в соответствующих ячейках этого документа. В этом случае самой важной строкой является позиция под номером 050. В ней и должны быть сформированы и рассчитаны итоги, подлежащие возмещению.

Если по итогам отчетного периода выяснилось, что финансовое обязательство было не дорассчитано и не полностью внесено в казну, то и в этом случае заполняется форма №6. Строки 020 и 030 заполняются аналогично предыдущим параметрам, в строке 040 указывают налоговые начисления, которая должны быть доплачены в казначейство.

Параметры ячейки 030 заполняются плательщиком следующим образом:

• Налоги, ставка которых равна 13% переносятся с листа 1. Итоговое значение строки 110;
• Налоги, ставка которых равна 30% переносятся с листа 2. Итоговое значение строки 100;
• Налоги, ставка которых равна 35% переносятся с листа 3. Итоговое значение строки 090;
• Налоги, ставка которых равна 9% переносятся с листа 4. Итоговое значение строки 080.

Важно знать, что исправленная декларация подается на полную (исправленную) сумму финансового обязательства, а не на его доначисленную часть. Документ, в котором будут отражена лишь часть обязательств, а не полная их сумма – неверен.

Доначисление налоговых обязательств по нескольким разделам

Если плательщик выявил недоплату финансовых обязательств, подлежащих перечислению в государственную казну, по нескольким категориям, ему следует подавать несколько бланков № 6 своей декларации. Каждый лист оформляется соответствующим образом, с указанием кодов по классификации ОКАТО и бюджетной классификации. В каждом бланке должна быть проставлена правильная сумма финансовых обязательств, подлежащая оплате в казначейство данного региона.

Бывает, что плательщик недоплатил налоги по одним обязательствам, и переплатил – по другим. В этом случае законодательство Российской Федерации указывает на необходимость заполнения раздела 6 Декларации по каждой исправленной сумме. Каждый отдельный лист №6 показывает, сколько, и по какой налоговой ставке плательщик должен уплатить государству. Если же образуется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, декларация должна показать, по какой причине образовался налоговый вычет.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 29.10.18, 28.11.18 по 26 667 руб., 28.12.18 — 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2018 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный – 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы были должны перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. по сути ваша переплата (20 000 руб. – 15 000 руб. – 15 000 руб.).

Как заполнить декларацию по УСН

Надежные бухгалтерские услуги

Бухгалтерское обслуживание от проверенных партнеров СКБ Контур. Для тех, кто хочет делегировать бухгалтерию профессионалам.

Раз в год упрощенцы подают налоговую декларацию. Срок отчетности зависит от статуса лица: ИП декларируют свои годовые доходы до 30 апреля, а юридические лица должны сделать это на месяц раньше - до 31 марта.

Титульный лист и шесть разделов - так выглядит декларация упрощенца. Объект налогообложения - ключевой фактор, который определяет наполнение декларации.

При объекте «доходы» в декларацию нужно включить: титульный лист, разделы 1.1, 2.1.1, 3. Третий раздел довольно специфичный - он лишь для тех компаний, которые получили деньги или материальные ценности в виде целевого финансирования, гранта, пожертвования. Компании и ИП, которым вменена обязанность по уплате торгового сбора, плюсом к перечисленным разделам заполняют раздел 2.1.2.

Немного отличается своим содержанием декларация у упрощенцев, которые считают налог, уменьшая доходы на затраты. Их декларация включает: титульный лист, разделы 1.2, 2.2 и 3 (при целевом финансировании).

Построчный порядок заполнения и актуальная форма декларации утверждены Приказом ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/

Все рублевые показатели нужно указывать без копеек. Пустые ячейки декларации прочеркиваются. Согласно инструкции по заполнению, прочерки можно не ставить, если декларация распечатана на принтере.

Титульный лист

Первый лист декларации наверняка не вызовет затруднений, ведь в нем все стандартно - там нужно указать основные данные отчитывающейся организации (ИП).

Разделы 1.1 и 1.2

Раздел 1.1 надлежит заполнить плательщикам с объектом «доходы», а раздел 1.2 - упрощенцам с объектом «доходы минус расходы».

В данных разделах налоговики должны увидеть авансовые платежи по налогу. А вот непосредственный расчет этих сумм производится в разделах 2.1.1, 2.1.2 или 2.2.

В строках 010, 030, 060, 090 отчитывающееся лицо должно отметить код ОКТМО. При этом строки 030, 060 и 090 в большинстве случаев остаются пустыми, а заполнить их нужно только при смене адреса компании или места жительства ИП. Максимальное количество знаков в ОКТМО равно 11. Но чаще всего этот код короче. В декларации первая цифра кода вписывается в первую ячейку строки 010, оставшиеся клеточки прочеркиваются. Например, семизначный ОКТМО будет выглядеть так: 1234567---- (7 цифр кода и 4 прочерка).

Определить код ОКТМО легко - достаточно зайти на сайт ФНС и прямо на главной странице в специальные окошки ввести свой субъект и муниципальное образование. Практически мгновенно система покажет ваш ОКТМО.

По строкам 020, 040, 070 нужно указать суммы авансовых платежей, которые подлежит перечислить в бюджет.

Если по итогу полугодия или девяти месяцев аванс превышает ранее перечисленную сумму, разницу нужно отразить в строках 050 и 080.

Годовую сумму налога к доплате отражают по строке 100, а по строке 110 отражают сумму переплаченного в течение года налога.

Раздел 2.1.1

Раздел заполняется плательщиками, работающими на УСН с объектом «доходы».

Строки 110–113 должны содержать информацию о всех полученных в отчетном периоде доходах. Эти данные зафиксированы в книге учета доходов и расходов, поэтому информацию можно взять оттуда.

Совет. Обязательно показывайте все доходы в декларации. ФНС проверяет заявленные доходы по банковским выпискам, делая запрос в банк. Если годовые поступления на расчетный счет компании отличаются от задекларированных доходов, инспектор выставит требование о представлении пояснений. Если плательщик не сможет объяснить причину расхождения, придется доначислить налог и уплатить пени.

Допустим, ИП Успенский В. С. в 2016 году заработал:

• в 1 квартале - 11 000 рублей. Этот доход бизнесмен учтет в строке 110;
• во 2 квартале - 12 000 рублей, т. е. за январь - июнь суммарный доход равен 23 000 (11 000 + 12 000). В строке 111 предприниматель покажет суммарный доход в 23 000 рублей;
• в 3 квартале - 7 000 рублей, т. е. за 9 месяцев доход составил 30 000 (11 000 + 12 000 + 7 000). Совокупный заработок с 1 января по 30 сентября ИП учтет по строке 112;
• в 4 квартале - 9 000 рублей, т. е. за год ИП Успенский заработал 39 000 (11 000 + 12 000 + 7 000 + 9 000). Годовой заработок найдет свое отражение в строке 113.

По строкам 120–123 плательщик указывает ставку налога, в большинстве случаев она равна 6 % (ст. 346.20 НК РФ). Свою ставку можно найти в региональном законодательстве или сделать соответствующий запрос в налоговую инспекцию.

По строкам 130–133 плательщики отмечают сумму налога (аванса), которая определяется как произведение доходов (стр. 110–113) и указанной ставки (ст. 120–123).

По строкам 140–143 указываются суммы выплаченных страховых взносов и пособий в связи с болезнью. На указанные суммы можно уменьшить общий налог. Если в строке 102 указан статус «1», сократить налог можно не более чем на 50 %. Индивидуальный предприниматель, который работает один без работников, вправе сократить налог на всю сумму фиксированных платежей.

Рассмотрим расчет на примере. Доходы ООО «Крепеж» за 2016 год равны 87 000 рублей. В регионе, где работает общество, действует ставка 6 %. Так как фирма на рынке первый год, в штате числится только директор. За него в течение года было перечислено в фонды взносов на сумму 7 930 рублей. Вычислив годовой налог на УСН, видим, что взносы выше налога. Значит, ООО «Крепеж» вправе уменьшить налог в два раза (5 220 х 50 %), т. е. на 2 610 рублей.

Раздел 2.1.1 бухгалтер компании заполнит так:

• строка 113 - 87 000;
• строка 123 - 6,0;
• строка 133 - 5 220 (87 000 х 6,0 %);
• строка 143 - 2 610.

Раздел 2.1.2

Доходы показывают в строках 110–113.

Сумма налога записывается в строки 130–133.

Зарплатные взносы и больничные пособия находят свое отражение в строках 140–143.

Уплаченный торговый сбор находит отражение в строках 150–153.

Показатели строк 110–143 раздела 2.1.2 включаются в строки 110–143 раздела 2.1.1.

Упрощенцы с объектом «доходы» могут уменьшить налог (авансовый платеж) на всю сумму уплаченного торгового сбора, отразив его по строкам 160–163.

Если налог на УСН компания считает от разницы между доходами и расходами, нужно заполнить раздел 2.2.

По строкам 210–213 нужно записать общую сумму доходов нарастающим итогом. Проверить себя можно, сложив дебетовые обороты по счету в банке (дебет счета 51) и кассовые поступления (дебет счета 50).

Строки 220–223 содержат данные о расходах компании нарастающим итогом.

Не стоит забывать, что не все расходы могут повлиять на налоговую базу. Есть такие траты, которые недопустимо брать к учету.

Если за прошедшие годы у плательщика были убытки, нужно заполнить строку 230.

Полученная разница между доходами (строки 210–213) и расходами (220–223) отражается в строках 240–243. Это будет налоговая база, с которой нужно исчислить налог. Если расходы превышают доходы, строка остается пустой. Убыток текущего периода нужно зафиксировать в строках 250–253.

Ставку налога нужно показать в строках 260–263.

Умножив базу на налоговую ставку, мы получим сумму налога. Ее нужно показать в строках 270–273.

Также в данном разделе следует отметить и минимальный налог, который равен 1 % от доходов. Платят его не всегда, а только в случаях, если рассчитанная сумма будет больше налога на УСН.

(Годовой доход по строке 213 х 1 %) > (Годовые доходы - Годовые расходы) х ставка налога

Рассчитанную минималку нужно отразить в строке 280.

Рассмотрим расчет на примере . Доходы ООО «Крепеж» за 2016 год равны 87 000 рублей, а учитываемые расходы - 54 000 рублей. В регионе, где работает общество, действует ставка 15 %.

Раздел 2.2 нужно заполнить так:

• строка 213 - 87 000;
• строка 223 - 54 000;
• строка 223 - 33 000 (87 000 - 54 000);
• строка 273 - 4 950 (33 000 х 15%);
• строка 280 - 870 (87 000 х 1 %).

Сравнив минимальный налог и налог на УСН, видим, что годовой налог значительно выше минимального. Значит, в бюджет по итогам года ООО «Крепеж» должно перечислить 4 950 рублей за минусом ранее уплаченных авансов.

Также в данном разделе в годовой декларации нужно показать заработанные средства и понесенные расходы за каждый отчетный период по соответствующим строкам.

Третий раздел на практике заполняют немногие плательщики. Придется оповестить налоговую инспекцию о целевых средствах, если организация получила грант, пожертвование, благотворительный взнос и т. п.

В графе 1 указывают трехзначные коды вида поступлений, значения которых расписаны в порядке заполнения декларации.

В графах 2 и 5 нужно указать дату зачисления денег на банковский счет или прихода в кассу отчитывающейся организации либо дату получения имущества (работ, услуг), а также сроки использования целевых средств на установленные нужды.

В графах 3 и 6 следует показать сумму прошлогодних средств, у которых не вышел срок использования, а также размер непотраченных средств без определенного срока использования.

Информацию о средствах, израсходованных по назначению и своевременно, а также о средствах, использованных не по назначению и с нарушением срока, нужно показать в графах 4 и 7.

Перед составлением декларации убедитесь в том, что ее форма актуальна. Чтобы избежать штрафов, не пропускайте сроки отчетности. Также не стоит пренебрегать авансовыми платежами, ведь это обязанность каждого упрощенца.

Контур.Бухгалтерия - удобный онлайн-сервис для организаций и ИП на УСН, ЕНВД и УСН+ЕНВД. Здесь вы можете автоматически сформировать налоговую декларацию и отправить ее в налоговую онлайн. Если вы не хотите сдавать декларацию сами, то доверьте профессиональному бухгалтеру.

Авансовые платежи в налоговой декларации по налогу на прибыль

В период сосотавления налоговой отчетности я получаю очень много вопросов, относящихся к заполнению «авансовых» строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Иногда из формулировки вопроса не совсем понятна ситуация, так как недостаточно информации. Поэтому лучше сразу присылайте свои цифры, а я напишу, как правильно заполнить соответсвующие строки декларации. Предлагаемый пример заполнения декларации основан на конкретных цифрах, которые я получила в письме «обратной связи».

Алгоритм расчета авансовых платежей

Трудности в заполнении «авансовых» строк возникают у налогоплательщиков с отчетными периодами 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Вроде бы все просто написано в п. 2 ст. 286 НК РФ:

1) по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода;

2) в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия;

3) если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Иными словами, чтобы определить сумму налога к доплате (или к уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, надо из суммы исчисленного за отчетный период налога вычесть сумму начисленных ранее авансовых платежей:

— за предыдущий отчетный период;

— (и) ежемесячные платежи, исчисленные к уплате по месяцам последнего квартала отчетного периода.

В чем проблема

Проблемы начинаются при заполнении подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Возможно, проблема кроется в «витиеватых» формулировках п. 4.2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/

Итак, читаем порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1:

— по строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 — строка 220 — строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250);

— по строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250);

— по строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 — строка 230 — строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260);

— по строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) — строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

Не совсем понятно, зачем так сложно писать, если на самом деле все арифметические действия производятся непосредственно на Листе 02 декларации, и необходимый результат (налог к доплате или к уменьшению в разрезе бюджетов) получается именно на этом листе.

В адаптированном варианте вышеприведенный текст выглядит так:

— в строку 040 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 270 Листа 02 (сумма налога к доплате в федеральный бюджет);

— в строку 070 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 271 Листа 02 (сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ);

— в строку 050 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 280 Листа 02 (сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет);

— в строку 080 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 281 Листа 02 (сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ).

Порядок заполнения подраздела 1.2 описан в п. 4.3 вполне внятно и адаптации не требует:

— по строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02;

— по строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

Пример

Для примера взяты цифры из письма нашей читательницы. По ним мы и заполнили подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также соответствующие строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 года.

Налог на прибыль организации по отчетным периодам:

— за 1 квартал 2013 г. – 466 руб.:

— за полугодие 2013 г. – 3 020 руб.;

— за 9 месяцев 2013 г. – 894 руб.

Авансовые платежи для уплаты в 1 квартале 2013 г. в декларации за 9 месяцев 2012 г. не начислялись, так как в 3 квартале 2012 года у организации были убытки.

Ниже приведены сводная таблица показателей налоговых деклараций. Эта же таблица и заполненные подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 г. см. во вложенных файлах для скачивания.

В течение года многие организации, помимо квартальных, уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Такой порядок действует уже давно, но бухгалтеры до сих пор допускают ошибки при заполнении строк декларации, связанных с определением сумм налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, и авансовых платежей. Разберемся, как правильно заполнить эти строки в разных ситуациях

Сразу же отметим, что в статье речь пойдет об организациях — плательщиках налога на прибыль, которые, помимо уплаты квартальных авансовых платежей, уплачивают и ежемесячные авансовые платежи. На примерах из практики рассмотрим общий порядок расчета и отражения сумм налога к уплате по итогам отчетного (налогового) периода и авансовых платежей на следующий квартал. Также разберемся в нюансах заполнения налоговой декларации в следующих ситуациях — если за предыдущий отчетный период по результатам камеральной проверки налоговым органом доначислен налог на прибыль либо налогоплательщиком за предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация. Кроме того, определимся с порядком составления декларации, если у компании в течение квартала закрыто обособленное подразделение.

Общий порядок расчета и отражения в декларации сумм налога и авансовых платежей

Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация такого решения не приняла, то ей необходимо руководствоваться положениями пункта 3 статьи 286 НК РФ. Так, если у налогоплательщика доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, то исчисляются и уплачиваются только квартальные авансовые платежи. В противном случае, помимо квартальных, необходимо исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ) 1 . Рассмотрим правила расчета налога и авансовых платежей при таком порядке уплаты налога на прибыль, а также связанный с ним алгоритм заполнения налоговой декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет в течение текущего квартала, определяются исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в II квартале, равняется 1/3 величины квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала. Допустим, в II квартале организация получила убыток или размер налогооблагаемой прибыли за полугодие равен ее размеру за I квартал. Тогда рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, а значит, в III квартале указанные платежи не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как видим, суммы подлежащих уплате определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал). Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться .

Разумеется, сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная организацией в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 287 НК РФ. Обратите внимание: в данном контексте под уплаченными ежемесячными авансовыми платежами следует понимать начисленные (подлежащие уплате), а не фактически уплаченные суммы.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@. Напомним коротко его положения, касающиеся заполнения строк декларации, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей.

Исчисление суммы налога, подлежащего доплате

Сумма налога на прибыль, исчисленного за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 180 листа 02 декларации (в строках 190 и 200 — с разделением по бюджетам). По строке 210 листа 02 показывается сумма начисленных за этот же период авансовых платежей (в строках 220 и 230 — с разделением по бюджетам). Причем в указанную строку включается как сумма налога, исчисленного за предыдущий отчетный период, так и сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных к уплате в текущем квартале. Если сумма налога, отраженная в строке 180, окажется больше суммы авансовых платежей, указанных в строке 210, то налог по итогам отчетного (налогового) периода необходимо доплатить. В таком случае по строкам 270 и 271 листа 02 декларации отражаются суммы налога на прибыль к доплате с распределением по бюджетам. Одновременно эти же суммы отражаются по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 .

Возможна обратная ситуация. Сумма налога, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода, может оказаться меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода. В этом случае налог не доплачивается, и по строкам 280 и 281 листа 02 отражаются суммы налога к уменьшению, распределенные по бюджетам. Одновременно данные суммы указываются по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 2 .

Сумму налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, можно рассчитать по следующей формуле:

НП допл(ум) = НП тек - НП пред - АВ тек,

где НП допл (ум) — налог на прибыль, подлежащий доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода;

НП пред — налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период);

АВ тек — общая сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в текущем квартале (строка 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период).

При исчислении суммы налога к доплате (уменьшению) за I квартал следует учитывать, что из налога на прибыль, исчисленного по итогам этого периода, вычитается только сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей. Причем последняя отражается в декларации за девять месяцев предыдущего года по строке 320 листа 02.

Исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале

Сумма ежемесячных , которую нужно уплатить в следующем квартале, отражается по строке 290 листа 02 (распределяется по бюджетам по строкам 300 и 310). Эта сумма, разделенная по бюджетам и срокам уплаты, указывается в строках 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 .

Представим формулу для расчета ежемесячного авансового платежа.

АВ тек. ежем = (НП тек - НП пред) ÷ 3,

где АВ тек. ежем — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в следующем квартале;

НП тек — налог на прибыль, исчисленный за отчетный (налоговый) период (строка 180 листа 02 декларации за текущий отчетный или налоговый период);

НП пред — налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период).

Что касается суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года, то, как уже было сказано, она указывается в строке 320 (с распределением по бюджетам в строках 330 и 340) листа 02. Эта строка заполняется только в декларации за девять месяцев предыдущего года, и ее показатель должен соответствовать показателю строки 290 (300 и 310 в разделении по бюджетам) листа 02. Но есть два исключения (п. 4.3, абз. 8—13 п. 5.11 Порядка заполнения декларации). Так, показатели этих строк не будут совпадать, если:

• в связи с ликвидацией обособленного подразделения или реорганизацией налогоплательщика авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода будут уплачиваться в ином размере, чем в IV квартале текущего года;
• организация, уплачивающая авансовые платежи исходя из фактической прибыли, с начала нового налогового периода переходит на общий порядок уплаты авансовых платежей. При этом она заполняет строки 320—340 листа 02 в декларации за 11 месяцев. А строки 290—310 такие налогоплательщики не заполняют.

Как правильно заполнить рассматриваемые строки декларации

Основные ошибки, допускаемые при заполнении строк декларации по налогу на прибыль, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей, обусловлены тем, что бухгалтеры путают понятия «начисленные (подлежащие уплате) платежи» и «уплаченные платежи». Чтобы правильно заполнить данные строки, необходимо запомнить, какие именно суммы из этих строк налоговый орган переносит в карточки расчетов с бюджетом (РСБ). Итак, налоговая те суммы, которые отражены в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации. Для самоконтроля можно сложить (вычесть) все данные по соответствующим срокам уплаты, подлежащие отражению в этой карточке, например, по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет. В результате должна получиться сумма, указанная налогоплательщиком в строке 190 декларации за отчетный (налоговый) период.

Пример 1

ООО «Алонсо» является плательщиком налога на прибыль, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. По итогам III квартала 2010 года организацией получен убыток, поэтому авансовые платежи на I квартал 2011 года организация не исчисляла. В 2011 году налог на прибыль, исчисленный ООО «Алонсо» по итогам отчетных периодов (строки 180—200 листа 02 декларации), составил:

• за I квартал — 600 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 540 000 руб.);
• за полугодие — 1 500 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 150 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 350 000 руб.).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в II квартале 2011 года, равен 200 000 руб. (600 000 руб. ÷ 3), в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб. Эти данные были отражены организацией в декларации за I квартал по строкам 290—310 листа 02, а также строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1. Фактически организация в связи с недостатком оборотных средств перечислила таких платежей на сумму 300 000 руб., но данное обстоятельство никак не влияет на исчисление и отражение в декларации сумм налога к уплате.

Авансовые платежи:

• по строке 210 — 1 200 000 руб. (600 000 руб. + 600 000 руб.);
• по строке 220 — 120 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб.);
• по строке 230 — 1 080 000 руб. (540 000 руб. + 540 000 руб.).

Налог к доплате:

• по строке 270 — 30 000 руб. (150 000 руб. - 120 000 руб.);
• по строке 271 — 270 000 руб. (1 350 000 руб. - 1080 000 руб.).

Далее сумма 30 000 руб. из строки 270 листа 02 переносится в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1, а сумма 270 000 руб. из строки 271 листа 02 — в строку 070 подраздела 1.1 раздела 1. Названные данные попадают в карточку РСБ.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале 2011 года, составил 300 000 руб. [(1 500 000 руб. - 600 000 руб.) ÷ 3]. Данная сумма отражается в декларации за полугодие 2011 года по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 с распределением по срокам и бюджетам (в федеральный бюджет — 30 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 270 000 руб.). Эти суммы налоговая инспекция отразит в карточке РСБ. По строкам 290, 300 и 310 листа 02 указывается соответственно 900 000 руб., 90 000 руб. и 810 000 руб.

Допустим, за девять месяцев 2011 года у ООО «Алонсо» налог на прибыль составит 1 230 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 123 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 107 000 руб. (строки 180—200 листа 02 декларации за девять месяцев). Фактически организация в связи с недостатком средств на расчетном счете не перечисляла в III квартале авансовые платежи по налогу. Тем не менее исчисленные суммы авансовых платежей отражаются в соответствующих строках декларации.

• по строке 210 — 2 400 000 руб. (1 500 000 руб. + 900 000 руб.);
• по строке 220 — 240 000 руб. (150 000 руб. + 90 000 руб.);
• по строке 230 — 2 160 000 руб. (1 350 000 руб. + 810 000 руб.).

В строках 280 и 281 листа 02 организация отразит суммы налога к уменьшению (так как суммы налога отрицательные):

• по строке 280 — 117 000 руб. (123 000 руб. - 240 000 руб.);
• по строке 281 — 1 053 000 руб. (1 107 000 руб. - 2 160 000 руб.).

Далее сумма 117 000 руб. из строки 280 листа 02 переносится в строку 050 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за девять месяцев, а сумма 1 053 000 руб. — из строки 281 листа 02 в строку 080 подраздела 1.1 раз-
дела 1. Эти данные попадают в карточку РСБ в качестве уменьшения задолженности перед бюджетом.

Ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2011 года и I квартале 2012 года организация уплачивать не должна, так как сумма налога за III квартал является отрицательной величиной — - 270 000 руб. (1 230 000 руб. - 1 500 000 руб.). В строках 290—340 листа 02 декларации за девять месяцев 2011 года проставляются прочерки.

Допустим, организация решила провести самоконтроль уплаты налога на примере суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Итак, согласно декларации в карточке РСБ должны быть отражены следующие суммы (см. табл. 1).

Таблица 1. Уплата ООО «Алонсо» налога на прибыль в 2011 году

Наименование платежа	Строка декларации	Установленный срок уплаты	Сумма (руб.)
Авансовый платеж за I квартал
Ежемесячный авансовый платеж за апрель
Ежемесячный авансовый платеж за май
Ежемесячный авансовый платеж за июнь
Авансовый платеж за II квартал
Ежемесячный авансовый платеж за июль
Ежемесячный авансовый платеж за август
Ежемесячный авансовый платеж за сентябрь
Авансовый платеж за III квартал

За предыдущий период по результатам камеральной проверки доначислен налог на прибыль

Суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период, следует учесть при заполнении строк 210—230 листа 02 этой декларации (абз. 5 п. 5.8 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание: указанное относится только к случаям, когда в налоговой декларации за предыдущий отчетный период камеральная проверка выявила следующие нарушения:

• налогоплательщиком занижена сумма налога на прибыль, отраженная в строке 180 листа 02;
• неправильно указаны ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале (строки 290—310 или 320—340 листа 02, 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1).

В поименованных случаях в строки 210—230 листа 02 декларации за следующий отчетный период необходимо включать суммы авансовых платежей по данным налогового органа. В противном случае произойдет искажение суммы налога, подлежащего доплате за отчетный (налоговый) период.

Предположим, организация в декларации за полугодие неправильно заполнила строки 210—230 листа 02. В результате была неверно исчислена сумма налога к доплате (строки 270 и 271 листа 02, строки 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1), и это выявлено в ходе камеральной проверки. Причем сумма налога за полугодие (строка 180 листа 02) и авансовые платежи на III квартал налогоплательщик рассчитал без ошибок. В такой ситуации организация не будет учитывать данные камеральной проверки в декларации за девять месяцев. Суммы авансовых платежей по строкам 210—230 листа 02 можно указывать, воспользовавшись данными декларации за полугодие.

Пример 2

ООО «Сизифов» представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года. Согласно этой декларации:

• сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 150 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — строка 190 листа 02 — 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ — строка 200 листа 02 — 135 000 руб.);
• сумма начисленных авансовых платежей на II квартал (строка 290 листа 02) — 150 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — строка 300 листа 02 — 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ — строка 310 листа 02 — 135 000 руб.).

Согласно решению налоговой инспекции по результатам камеральной проверки данной декларации, в ходе которой было установлено занижение налоговой базы, сумма налога на прибыль доначислена на сумму 120 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 12 000 руб. и в бюджет субъекта РФ — 108 000 руб.). На такую же сумму были увеличены авансовые платежи на II квартал 2011 года. В расчете на каждый месяц квартала это составило 30 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 3000 руб., в бюджет субъекта РФ — 27 000 руб.).

ООО «Сизифов» учло при составлении декларации за полугодие 2011 года выявленную налоговым органом ошибку. Поэтому в листе 02 этой декларации налогоплательщик отразил:

• по строке 180 — 570 000 руб.;
• по строке 190 — 57 000 руб.;
• по строке 200 — 513 000 руб.

Доначисленные ИФНС России в ходе камеральной проверки суммы налога и авансовых платежей отражены в листе 02:

• по строке 210 — 540 000 руб. (150 000 руб. + 120 000 руб. + 150 000 руб. + 120 000 руб.);
• по строке 220 — 54 000 руб. (15 000 руб. + 12 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб.);
• по строке 230 — 486 000 руб. (135 000 руб. + 108 000 руб. + 135 000 руб. + 108 000 руб.).

В результате к доплате следует 30 000 руб. (570 000 руб. - 540 000 руб.). В декларации за полугодие эта сумма показана с разделением по бюджетам:

• по строке 270 — 3000 руб. (57 000 руб. - 54 000 руб.);
• по строке 271 — 27 000 руб. (513 000 руб. - 486 000 руб.).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2011 года, составила 300 000 руб. (570 000 руб. - 150 000 руб. - 120 000 руб.). Эта сумма отражена в декларации за полугодие по строке 290 листа 02, а также с распределением по бюджетам:

• по строке 300 — 30 000 руб.;
• по строке 310 — 270 000 руб.

• по строке 040 — 3000 руб.;
• по строке 070 — 27 000 руб.

• по строкам 120, 130, 140 — 10 000 руб. (30 000 руб. ÷ 3);
• по строкам 220, 230, 240 — 90 000 руб. (270 000 руб. ÷ 3).

За предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация

В Порядке заполнения декларации не прописан случай составления декларации в ситуации, когда налогоплательщиком за предыдущий отчетный период подана уточненная декларация. По мнению автора, в этом случае при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период используется подход, аналогичный применяемому при обнаружении ошибок в ходе камеральной проверки. Он заключается в том, что при составлении декларации за текущий отчетный период необходимо использовать данные уточненной декларации за предыдущий отчетный период. Допустим, к моменту подачи уточненной декларации за I квартал 2011 года организация уже сдала декларацию за полугодие. Тогда за полугодие 2011 года также необходимо представить .

Пример 3

ООО «Альфа» представило в ИФНС России декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года. Согласно этой декларации:

• сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 200 000 руб.;
• сумма начисленных авансовых платежей на II квартал (строка 290 листа 02) — 200 000 руб.

Сумма налога, исчисленного в декларации по итогам полугодия, составила 500 000 руб. (строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2011 года), в том числе в федеральный бюджет — 50 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 450 000 руб. К доплате отражена сумма налога в размере 100 000 руб. (по строке 270 — 10 000 руб., по строке 271 — 90 000 руб.). Ежемесячные авансовые платежи на III квартал были начислены организацией в сумме 300 000 руб.

В августе 2011 года налогоплательщик представил уточненную декларацию за I квартал и одновременно уточненную декларацию за полугодие 2011 года. В декларации за I квартал ООО «Альфа» скорректировало налоговую базу, в результате чего налог на прибыль по итогам этого периода составил 380 000 руб., и в листе 02 уточненной налоговой декларации указаны новые данные:

• по строке 180 — 380 000 руб.;
• по строке 190 — 38 000 руб.;
• по строке 200 — 342 000 руб.;
• по строке 290 — 380 000 руб.;
• по строке 300 — 38 000 руб.;
• по строке 310 — 342 000 руб.

В уточненной декларации за полугодие организация корректирует суммы налога, подлежащего доплате (уменьшению), авансовых платежей, засчитываемых при расчете этого налога, а также авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2011 года. Таким образом, в листе 02 декларации за полугодие 2011 года ООО «Альфа» отражает:

• по строке 210 — 760 000 руб. (380 000 руб. + 380 000 руб.);
• по строке 220 — 76 000 руб. (38 000 руб. + 38 000 руб.);
• по строке 230 — 684 000 руб. (342 000 руб. + 342 000 руб.).

В результате за полугодие налог подлежит уменьшению на сумму 260 000 руб. (500 000 руб. - 760 000 руб.). В декларации эта сумма показана с разделением по бюджетам:

• по строке 280 — 26 000 руб. (50 000 руб. - 76 000 руб.);
• по строке 281 — 234 000 руб. (450 000 руб. - 684 000 руб.).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2011 года, составляет 120 000 руб. (500 000 руб. - 380 000 руб.). Эта сумма отражена в уточненной декларации за полугодие по строке 290 листа 02, а ниже с разбивкой по бюджетам:

• по строке 300 — 12 000 руб. (50 000 руб. - 38 000 руб.);
• по строке 310 — 108 000 руб. (450 000 руб. - 342 000 руб.).

• по строке 050 — 26 000 руб.;
• по строке 080 — 234 000 руб.

В подраздел 1.2 раздела 1 декларации за полугодие перенесена сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал 2011 года:

• по строкам 120, 130, 140 — 4000 руб. (12 000 руб. ÷ 3);
• по строкам 220, 230, 240 — 36 000 руб. (108 000 руб. ÷ 3).

В течение квартала закрыто обособленное подразделение

Если в состав организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода организации необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

По месту нахождения организации необходимо представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). То есть, помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, такой организации следует заполнить приложение № 5 к листу 02 декларации, причем количество листов данного приложения должно соответствовать числу имеющихся у нее обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения декларации), включая закрытые в текущем периоде.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка заполнения декларации организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения представляет декларацию, включающую титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02.

Если организация приняла решение о прекращении деятельности обособленного подразделения, уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производятся (письмо ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@).

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда обособленное подразделение ликвидировано после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто. В подобной ситуации нужно подать уточненные декларации и по организации в целом с корректировкой соответствующих данных в приложении № 5 к листу 02, подразделе 1.1 и 1.2 раздела 1. Причем если к моменту представления уточненных деклараций организация уже по месту нахождения закрытого обособленного подразделения, то такие декларации подаются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации). Так, в отношении закрытого обособленного подразделения по ненаступившим срокам уплаты должны быть сняты ежемесячные авансовые платежи и на эти же суммы одновременно увеличены платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03‑06/1/82).

Пример 4

ООО «Альтаир», зарегистрированное в г. Москве, имеет два обособленных подразделения: в Тверской и Псковской областях. Организация, помимо квартальных, уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Подразделение, находящееся в Тверской области, ликвидировано 31 мая 2011 года. Сумма налога, исчисленного по результатам I квартала 2011 года и подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ, в целом по ООО «Альтаир» составила 630 000 руб.

Данные об авансовых платежах на II квартал, исчисленных ООО «Альтаир» до закрытия обособленного подразделения, представлены в табл. 2.

Поскольку подразделение в Тверской области ликвидировано 31 мая, организация не уплачивает в срок не позднее 28 июня очередной авансовый платеж в бюджет Тверской области. Эта сумма авансового платежа прибавляется к ежемесячному платежу по головной организации. Поэтому не позднее 28 июня в бюджет г. Москвы уплачивается 90 000 руб. (40 000 руб. + 50 000 руб.).

В июне 2011 года ООО «Альтаир» представляет уточненные декларации по обособленному подразделению в Тверской области и по организации в целом (обе в связи с ликвидацией обособленного подразделения — в налоговый орган по месту учета головной организации). В первой декларации (по закрытому подразделению) в строке 120 приложения № 5 к листу 02 указано 100 000 руб. (150 000 руб. - 50 000 руб.), в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220 и 230 — по 50 000 руб., а в строке 240 проставлен прочерк. Во второй декларации (по организации в целом) аналогичным образом скорректированы данные в приложении № 5 к листу 02 по обособленному подразделению, а по организации без входящих в нее обособленных подразделений отражено:

• в строке 120 приложения № 5 к листу 02 — 170 000 руб. (120 000 руб. + 50 000 руб.);
• по строкам 220 и 230 подраздела 1.2 раздела 1 — по 40 000 руб., в строке 240 — 90 000 руб.

Таблица 2. Налог и авансовые платежи, исчисленные ООО «Альтаир» до закрытия подразделения

Показатель	В целом по организации		По обособленному подразделению
			Тверская область	Псковская область
Сумма налога, исчисленного к уплате в бюджеты субъектов РФ по итогам I квартала 2011 года
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ в II квартале 2011 года, в том числе по срокам:

Декларация по налогу на прибыль по обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период, в котором произошло закрытие этого подразделения, также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации).

В приложении № 5 к листу 02 в декларациях за текущий и последующие отчетные (налоговый) периоды по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто (п. 10.11 Порядка заполнения декларации). То есть последним отчетным периодом для закрытого обособленного подразделения является период, предшествующий кварталу его закрытия. Ведь на последующую отчетную дату обособленного подразделения уже не существует и доля налоговой базы по нему не определяется. Исходя из этого, авансовые платежи, начисленные на квартал, в котором закрыто обособленное подразделение (по наступившим срокам уплаты), подлежат уменьшению и отражаются в строке 110 приложения № 5 к листу 02.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 4. Сведения об исчислении сумм налога на прибыль, подлежащего доплате (уменьшению) ООО «Альтаир», с распределением по бюджетам субъектов РФ по итогам полугодия 2011 года, представлены в табл. 3.

Как видно из таблицы, авансовые платежи, начисленные по обособленному подразделению по наступившим срокам уплаты (28 апреля и 30 мая 2011 года) в размере 100 000 руб., подлежат уменьшению. Эта сумма отражена ООО «Альтаир» в строке 110 приложения № 5 листа 02 с кодом 3 в поле «Расчет составлен». Кроме того, указанная сумма переносится в строку 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации по обособленному подразделению

Таблица 3. Суммы налога, подлежащего доплате (уменьшению) ООО «Альтаир» в региональные бюджеты по итогам полугодия 2011 года

Показатель	В целом по организации	По головной организации (г. Москва)	По обособленному подразделению
			Тверская область	Псковская область
Сумма налога в бюджет субъекта РФ за полугодие
Начислено авансовых платежей в бюджет субъекта РФ		290 000 (120 000 + 170 000)	250 000 (150 000 + 100 000)	720 000 (360 000 + 360 000)
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по итогам полугодия		160 000 (450 000 - 290 000)		120 000 (840 000 - 720 000)
Сумма налога, подлежащая уменьшению по итогам полугодия			100 000 (150 000 - 250 000)
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал, в том числе по срокам:		330 000 (450 000 - 120 000)		480 000 (840 000 - 360 000)

1: В статье не рассматривается порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.

2: В статье исходим из того, что организация не уплачивает за пределами РФ налог на прибыль, а значит, строки 240—260 листа 02 декларации не заполняются.

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации, и другие категории налогоплательщиков, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Если сумма исчисленного за квартал авансового платежа (налога) окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пеней на эти ежемесячные авансовые платежи (при их неуплате или уплате с опозданием), принимая их (для расчета пеней) в суммах не выше авансовых платежей (налога) за этот квартал (письмо ФНС России от 13.11.2009 № 3-2-06/127)

Фактическая недоплата и переплата авансовых платежей в течение текущего отчетного (налогового) периода не имеет значения для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. В этой декларации отражаются только начисленные (подлежащие уплате) суммы налога и авансовых платежей

Налоговая инспекция переносит в карточку РСБ те суммы, которые организация отражает в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль

Выявленные в ходе камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период ошибки должны быть учтены при составлении декларации по итогам следующего отчетного периода. То есть показатели последней декларации не должны содержать ошибок, выявленных указанной проверкой в предыдущей декларации

Если к моменту подачи уточненной декларации за предыдущий отчетный период (с корректировкой суммы налога по итогам этого периода или авансовых платежей на следующий квартал) организация уже сдала декларацию за следующий отчетный (налоговый) период, то за этот следующий период также необходимо представить уточненную декларацию

После снятия организации с учета в налоговом органе в связи с закрытием обособленного подразделения уточненные декларации и декларации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по этому обособленному подразделению представляются в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (головной организации). Основание — п. 2.8 Порядка заполнения декларации

В приложении № 5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларации по налогу на прибыль по реквизиту «Расчет составлен» указывается код 3

Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог. А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми. Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.

По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция - внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.

Авансовые платежи…

…по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячно в течение этого периода

Суть этого способа заключается в том, что организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП), затем по окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно сумма ЕАП равняется:

1. в I квартале - сумме ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
2. во II квартале - 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
3. в III квартале - 1/3 х (АП по итогам полугодия - АП по итогам I квартала);
4. в IV квартале - 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев - АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ ).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть следующие особенности. Согласно сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 - 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Строки 320 - 340 следует заполнять только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.

Пример заполнения декларации за первый квартал и полугодие есть в Письме ФНС России от 14.03.2013 №   ЕД-4-3/4320@ .

Предлагаем рассмотреть порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в течение всего налогового периода, в том числе случаи, когда сумма авансовых платежей приходилась как к доплате, так и к уменьшению.

В 2013 году организация получила прибыль: за I квартал - 795 000 руб.; за полугодие - 1 425 000 руб.; за девять месяцев - 2 820 000 руб.;

за год - 4 560 000 руб.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал - 159 000 руб., за полугодие - 285 000 руб., за девять месяцев - 564 000 руб., за год - 912 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в размере 72 000 руб. Эти же данные отражены по строке 320.

Рассчитаем и отразим в таблице сумму ежемесячных авансовых платежей организации за 2013 год:

	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
	180	159 000	285 000	564 000	912 000
- в федеральный бюджет	190	15 900	28 500	56 400	91 200
- в бюджет субъекта РФ	200	143 100	256 500	507 600	820 800
	210	72 000	318 000*	411 000*	843 000*
- в федеральный бюджет	220	7 200	31 800	41 100	84 300
- в бюджет субъекта РФ	230	64 800	286 200	369 900	758 700
- в федеральный бюджет	270	8 700	-	15 300	6 900
- в бюджет субъекта РФ	271	78 300	-	137 700	62 100
- в федеральный бюджет	280	-	3 300	-	-
- в бюджет субъекта РФ	281	-	29 700	-	-
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе	290	159 000**	126 000**	279 000**	-
- в федеральный бюджет	300	15 900	12 600	27 900	-
- в бюджет субъекта РФ	310	143 100	113 400	251 100	-
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, в том числе	320	-	-	279 000***	-
- в федеральный бюджет	330	-	-	27 900	-
- в бюджет субъекта РФ	340	-	-	251 100	-

Строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 411 000, 564 000 + 279 000 = 843 000).

В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (285 000 - 159 000 = 126 000).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (564 000 - 285 000 = 279 000).

Строки 320 - 340 листа 02 заполняются в декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.

Как следует из данных таблицы (в руб.), организация в 2013 году должна была произвести платежи в следующие сроки:

Сроки уплаты (с учетом выходных дней)	Ежемесячные авансовые платежи			Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)
	Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ
28.01.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
28.02.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
28.03.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
29.04.2013	53 000	5 300	47 700	87 000	8 700	78 300
28.05.2013	53 000	5 300	47 700	-	-	-
28.06.2013	53 000	5 300	47 700	-	-	-
29.07.2013	42 000	4 200	37 800	-33 000	-3 300	-29 700
28.08.2013	42 000	4 200	37 800	-	-	-
30.09.2013	42 000	4 200	37 800	-	-	-
28.10.2013	93 000	9 300	83 700	153 000	15 300	137 700
28.11.2013	93 000	9 300	83 700	-	-	-
30.12.2013	93 000	9 300	83 700	-	-	-
Всего:	636 000	63 600	572 400	207 000	20 700	186 300

Остановимся подробнее на платежах, которые налогоплательщик должен внести в бюджет в июле. По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 33 000 руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2013) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (42 000 руб.). Поэтому по состоянию на указанную дату налоговые обязательства организации по уплате налога на прибыль составят 9 000 руб. (42 000 - 33 000).

Таким образом, по сроку 29.07.2013 должно быть перечислено:

• в федеральный бюджет - 900 руб. (4 200 - 3 300);
• в бюджет субъекта РФ - 8 100 руб. (37 800 - 29 700).

Если бы переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, превысила сумму июльского авансового платежа, ее остаток можно было бы зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки и пеней или вернуть на расчетный счет организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ .

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в подобной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль. Для этого следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации с соответствующим заявлением. В течение 10 дней со дня получения такого заявления инспекция принимает решение либо о зачете сумм излишне уплаченного налога, либо об отказе в осуществлении зачета (п. 4 ст. 78 НК РФ ). Согласно п. 9 указанной статьиналоговики обязаны в письменной форме уведомить налогоплательщика о принятом решении. На это им отводится пять дней со дня принятия решения.

Обратите внимание

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ . Указанная норма не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 №  98 ).

…ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли

Налоговый кодекс предусматривает возможность перехода на авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Такой способ оплаты целесообразен для предприятий, выручка которых носит «волнообразный» характер, когда, как говорится, то густо, то пусто (например, в сезонных отраслях).

Имейте в виду, что переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - это право налогоплательщиков. Если они захотят им воспользоваться, то должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).

Обратите внимание

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ ).

Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ ).

Авансовый платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ ).

Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате ), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет. ), и авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ. ):

АПк доплате = АПотчет. - АПпредыдущ.

Вполне очевидно, что при наличии убытка за отчетный период сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ ). Таким образом, при данном способе внесения авансовых платежей налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь - 28 февраля, за январь - февраль -

28 марта, за январь - март - 28 апреля и т. д. (разумеется, с учетом праздничных и выходных дней).

Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ ).

Организация приняла решение о переходе с 2013 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2012 года.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

С января по апрель налоговая база составила:

• за месяц (январь) - 1 000 000 руб.;
• за два месяца (январь - февраль) - 1 400 000 руб.;
• за три месяца (январь - март) - убыток;
• за четыре месяца (январь - апрель) - 3 000 000 руб.

Показатели листа 02 декларации	Код строки	Месяц	Два месяца	Три месяца	Четыре месяца
	120	1 000 000	1 400 000	-	3 000 000
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе	180	200 000	280 000	-	600 000
- в федеральный бюджет	190	20 000	28 000	-	60 000
- в бюджет субъекта РФ	200	180 000	252 000	-	540 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе	210	-	200 000*	280 000*	-
- в федеральный бюджет	220	-	20 000	28 000	-
- в бюджет субъекта РФ	230	-	180 000	252 000	-
Сумма налога на прибыль к доплате
- в федеральный бюджет	270	20 000	8 000	-	60 000
- в бюджет субъекта РФ	271	180 000	72 000	-	540 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
- в федеральный бюджет	280	-	-	28 000**	-
- в бюджет субъекта РФ	281	-	-	252 000**	-

Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).

Поскольку за отчетный период три месяца организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 29.04.2013 авансовый платеж также будет равен нулю.

Обращаем ваше внимание, что налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 - 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации ).

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна внести в бюджет в мае.

В связи с тем, что за отчетный период три месяца (январь - март) получен убыток, образовалась переплата авансовых платежей (280 000 руб.), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (погашения недоимки) либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ .

Предположим, организация решила зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты следующих по сроку авансовых платежей. Вместе с налоговой декларацией за три месяца она может подать заявление о проведении зачета. Получив решение о зачете к следующему сроку уплаты авансовых платежей, налогоплательщик может скорректировать эти платежи. Тогда налоговые обязательства организации по сроку 30.05.2013 будут выглядеть следующим образом:

• в федеральный бюджет - 32 000 руб. (60 000 - 28 000);
• в бюджет субъекта РФ - 288 000 руб. (540 000 - 252 000).

Обратите внимание

Налогоплательщик не может изменить систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).

Если организация захочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей, рассмотренный в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.

Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 №  03-03-06/1/196 ), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке. Кроме того, Минфин напомнил, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

В указанном письме финансовое ведомство разъяснило: для налогоплательщика, который уплачивал в одном налоговом периоде ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и принял решение о переходе с 1 января следующего года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале нового года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего года.

Например, указанным налогоплательщиком в IV квартале были исчислены ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28 октября), январь - октябрь (по сроку 28 ноября) и январь - ноябрь (по сроку 28 декабря). По мнению Минфина, сумму этих авансовых платежей, подлежащую внесению в бюджет в I квартале следующего налогового периода, следует отразить в декларации по налогу на прибыль по итогам текущего налогового периода . К сожалению, авторы письма не указали, какие строки листа 02 декларации необходимо заполнить в подобной ситуации. Полагаем, что они имели в виду строки 320 - 340.

Между тем в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации говорится, что налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 - 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев .

…только раз в квартал по итогам отчетного периода

Есть определенная категория налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ . Это:

• бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
• автономные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых (инвестиционных) товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых (инвестиционных) товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Кроме того, уплачивать авансы раз в квартал должны и остальные (не указанные в этом списке) организации, если их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ , за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. То есть в расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). При этом показатель выручки не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

По мнению Минфина, в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (письма от 21.09.2012 №  03-03-06/1/493 , от 24.12.2012 №  03-03-06/1/716 ).

Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2013 года и I квартал 2014 года) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная со II квартала 2014 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 года.

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (КАП к доплате ), рассчитывается как разница между суммами квартальных авансовых платежей, исчисленных по итогам текущего отчетного периода

(КАП отчетный ) и предыдущего отчетного периода (КАП предыдущий ):

КАП к доплате = КАП отчетный - КАП предыдущий

Авансовые платежи по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли, а уплату производят в сроки не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода.

ООО «Стрела» за предыдущие четыре квартала получило доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в 2013 году составляла:

1. за I квартал - 100 000 руб.;
2. за полугодие - 120 000 руб.;
3. за девять месяцев - убыток;
4. за год - 150 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02 декларации	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Налоговая база для исчисления налога	120	100 000	120 000	-	150 000
Сумма исчисленного налога на прибыль	180	20 000	24 000	-	30 000
- в федеральный бюджет	190	2 000	2 400	-	3 000
- в бюджет субъекта РФ	200	18 000	21 600	-	27 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период	210	-	20 000*	24 000*	-
- в федеральный бюджет	220	-	2 000	2 400	-
- в бюджет субъекта РФ	230	-	18 000	21 600	-
Сумма налога на прибыль к доплате
- в федеральный бюджет	270	2 000	400	-	3 000**
- в бюджет субъекта РФ	271	18 000	3 600	-	27 000**
Сумма налога на прибыль к уменьшению
- в федеральный бюджет	280	-	-	2 400	-
- в бюджет субъекта РФ	281	-	-	21 600	-

Суммы начисленных авансовых платежей за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 - 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 - 200 декларации за предыдущий отчетный период.

По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 2 400 руб., в бюджет субъекта РФ - 21 600 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период (о правилах осуществления такого зачета мы рассказывали ранее). Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2014 будут таковы:

в федеральный бюджет - 600 руб. (3 000 - 2 400);

в бюджет субъекта РФ - 5 400 руб. (27 000 - 21 600).

Итак, НК РФ предусмотрены три возможных способа внесения авансовых платежей налога на прибыль.

Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал), уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода:

• по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
• по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

К сведению

С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ ) и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ )

Авансовые платежи для вновь созданных организаций

Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации вносят авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если их выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, вносит ежемесячные авансовые платежи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ .

Как следует из этой нормы, вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации, под которым следует понимать три полных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ ).

Поясним эти нормы права на примере, изложенном в Письме УФНС по г. Москве от 28.05.2009 №  16-15/053914 (поменяем только время действия - с 2008 года на 2014 год).

Пример 4

Коммерческая организация создана в апреле 2014 года. До августа 2014 года она не имела доходов, а в августе и сентябре доходы составили соответственно 500 000 руб. и 1 864 000 руб. В каком порядке организация будет вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?

У организации, зарегистрированной в апреле 2014 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только

с IV квартала 2014 года, то есть с 1 октября указанного года. Учитывая, что в сентябре 2014 года (девять месяцев) доходы организации превысили 1 млн руб., в течение следующего отчетного периода (IV квартал) она обязана исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 286 и п. 1 ст. 287 НК РФ .

1. Форма декларации и Порядок ее заполнения утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
2. Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
3. Правила зачета (возврата) распространяются и на авансовые платежи (п. 14 ст. 78).
4. Заявление целесообразнее подавать вместе с декларацией.
5. Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ.
6. В письме, вероятно, допущена опечатка, в нем сказано: обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть с 1 октября 2008 года, то есть с III квартала 2008 года.

А также связанные с этими доходами расходы.

По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:

• из строки 200 приложения 2 к листу 02;

• из строки 300 приложения 2 к листу 02.

В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.

Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:

стр. 060

стр. 010

стр. 020

стр. 030

стр. 040

стр. 050

Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.

Строки 070-090 Исключаемые доходы

По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.

Строки 100-130 Налоговая база

По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:

Отрицательный результат указывайте со знаком минус.

По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет .

По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:

стр. 120

стр. 100

стр. 110

Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.

Строку 130 заполните, если организация применяет . В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка .

Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.

Строки 140-170 Налоговые ставки

По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.

Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.

По строке 150 укажите:

• федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2-.0-»;

• или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-».

Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль , по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.

Строки 180-200 Сумма налога

По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:

стр. 190

стр. 120

стр. 150

По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:

стр. 200

(стр. 120 - стр. 130)

стр. 160

стр. 130

стр. 170

Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.

По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:

стр. 180

стр. 190

стр. 200

Строки 210-230 Авансовые платежи

По строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей :

• по строке 220 - в федеральный бюджет;

• по строке 230 - в бюджет субъекта РФ.

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210-230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

• суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);

• суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Ситуация: как заполнить строки 210-230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие? Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные.

В строки 210-230 занесите данные из строк 180-200 декларации за первый квартал.

В строках 210-230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180-200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180-200, а не строк 290-310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.

Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала - в рассматриваемой ситуации за II-IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал , то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290-310.

В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270-271) или к уменьшению (строки 280-281) нужно учитывать показатели строк 180-200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210-230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180-200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.

Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:

Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290- 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.

Это следует из пунктов 2-3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

См. примеры заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал на ежеквартальное перечисление авансовых платежей, если:

• по итогам I квартала организация получила прибыль ;

• по итогам I квартала у организации убыток .

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210-230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180-200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210-230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразд елений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Ситуация: как заполнить строки 180-210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль? С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога.

По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.

Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.

Поэтому строки 180-200 заполните в общем порядке:

• по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;

• по строке 190 (200) - налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210-230 укажите общую сумму авансовых платежей:

• начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180-200 декларации за девять месяцев;

• заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290-310 декларации за девять месяцев.

Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.

Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280-281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

См. примеры отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, если:

• Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается ;

• Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается :

• Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет .

Строки 240-260 Налог за пределами РФ

По строкам 240-260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.

Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:

• в федеральный бюджет - по строке 250;

• в бюджет субъекта РФ - по строке 260.

По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:

стр. 240

стр. 250

стр. 260

Строки 270-281 Налог к доплате или уменьшению

По строкам 270-281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.

По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:

стр. 270

стр. 190

стр. 220

стр. 250

По строке 271 - доплату в региональный бюджет:

стр. 271

стр. 200

стр. 230

стр. 260

Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.

Если получилась отрицательные суммы - по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.

По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:

стр. 280

стр. 220

стр. 250

стр. 190

По строке 281 - сумму к уменьшению в региональный бюджет:

стр. 281

стр. 230

стр. 260

стр. 200

Строки 290-340 Ежемесячные авансовые платежи

Строки 290-310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.

Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:

Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения и .

Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:

стр. 310

ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Эти строки заполните только в декларации за девять месяцев; перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли . Заполните эти строки в декларации за 11 месяцев в случае, если организация со следующего года собирается платить налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года: в федеральный бюджет - по строке 330; в региональный бюджет - по строке 340. Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле: стр. 320 стр. 330 стр. 340 Раздел 1 В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02-06. Подраздел 1.1 В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют: некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль; организации - налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль и сдают декларации с кодами местонахождения 231 или 235. В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Определить этот код можно по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст, или на сайте ФНС России (указав код инспекции). В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки. По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 - КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы . В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02. В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02. В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02. В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02. Особенности отражения торгового сбора Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом. Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.

Об отражении торгового сбора организациями с обособленными подразделениями см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения .

Особенности в Республике Крым и Севастополе

Начиная с отчетных периодов 2015 года, организации Крыма и Севастополя заполняют декларацию по налогу на прибыль в том же порядке, что и российские организации.

Организации Крыма и Севастополя могут получить статус участников свободной экономической зоны. При наличии такого статуса в листе 02 и в приложениях 1-5 к листу 02 налоговой декларации в поле «Признак налогоплательщика» нужно указывать код «3» (письмо ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3253).

Стр. 1 2 3 4 5

Что предпринять. Если Вы не оплачивали авансовые платежи в течение года? Обнаружив недоплату, вы можете сразу уплатить весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев, а также пени за опоздание. Но если хотите сэкономить, мы рекомендуем поступить следующим образом. Рассчитайте "упрощенный" налог за год. Затем вычислите сумму, которую нужно доплатить по итогам года с учетом перечисленных ранее авансов за I квартал и полугодие. Если эта сумма получилась меньше аванса за 9 месяцев, то перечислите в бюджет не всю сумму авансового платежа, а только величину доплаты, а также пени с нее. В таком случае засчитывать или возвращать разницу вам не придется. А если сумма доплаты вообще отрицательная, то перечислять в бюджет вам ничего не нужно. Поскольку вы уже заплатили столько, сколько требовалось - по итогам I квартала и полугодия. А вот в ситуации, когда доплата больше или равна авансу за 9 месяцев, тогда как можно скорее перечислите весь аванс и пени. Рассчитайте их исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней просрочки.

Налог при УСН нужно перечислять четыре раза в год. Авансовые платежи - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. И налог, рассчитанный по итогам года, - не позднее 31 марта следующего года, если вы - организация. Или не позднее 30 апреля, если вы - предприниматель (п. 7 ст. 346.21 НК РФ ).

Сейчас декабрь - конец года, и вполне возможна ситуация, что вы могли не перечислить авансовый платеж за 9 месяцев. Например, из-за того, что при объекте доходы минус расходы вы ожидали убытков в IV квартале. Или же у вас просто не было свободных средств на авансовые платежи. Соответственно возникает вопрос: что делать сейчас, когда вы уже можете определить сумму налога за год: уплачивать аванс за 9 месяцев или сразу же платить годовую сумму налога?

Самый простой вариант - это уплатить всю начисленную сумму аванса сейчас. Однако если налог за год получится меньше аванса за 9 месяцев, у вас по итогам года возникнет переплата. Впоследствии вы ее сможете зачесть или вернуть из бюджета, но это лишняя работа и на время выведенные из оборота деньги. Поэтому мы предлагаем вам план действий, который поможет вам не переплачивать лишние суммы, а заплатить ровно столько, сколько надо.

1. Рассчитайте общую сумму налога за 2015 год

После того как вы запишете в Книге учета доходов и расходов все показатели за 2015 год, рассчитайте налог за год. Так, если вы работаете на УСН с объектом налогообложения доходы , то вычислите сумму начисленного налога, умножив все свои поступления на ставку 6%. А затем уменьшите налог на перечисленные за год страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ). Но не более чем на 50%. Или полностью - если вы предприниматель без работников. Если же вы зарегистрированы в Москве и платили торговый сбор, то можете снизить налог также на его сумму. Причем без ограничений (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-11-11/56492 ).

Если ваш объект налогообложения - доходы минус расходы , вначале начислите налог за год по обычной ставке - 15% или по пониженному тарифу, предусмотренному региональным законом. Также не забудьте, что вы вправе уменьшить налоговую базу за год на прошлые убытки и прошлогоднюю разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, если пришлось платить минимальный (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ). Далее вычислите минимальный налог за текущий год, как 1% от величины полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ ). Сравните рассчитанные показатели минимального и «упрощенного» налогов. Та величина, которая больше, и будет суммой к уплате по итогам года.

2. Определите сумму налога к доплате

Дальнейшие ваши действия будут одинаковыми независимо от вашего объекта налогообложения. Так, рассчитайте сумму налога, которую вам нужно доплатить за год, приняв во внимание уплаченные ранее авансовые платежи за I квартал и полугодие. Формула такая:

3. Сравните сумму доплаты с авансовым платежом за 9 месяцев

Ситуация № 1. Сумма к доплате получилась меньше аванса за 9 месяцев. Здесь вы можете перечислить в бюджет не весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев, а только сумму доплаты, которую рассчитали исходя из годовых показателей. Также потребуется заплатить и пени - но не со всей суммы начисленного аванса за 9 месяцев, а только с той, которую нужно перечислить исходя из величины годового налога (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15 , а также ФНС России от 11.11.2011 ЕД-4-3/18934 и от 13.11.2009 № 3-2-06/127 ). То есть как раз с суммы доплаты, которую вы перечислите. Поскольку в данной ситуации пени подлежат соразмерному уменьшению (письма Минфина России от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9012 и от 12.05.2014 № 03-11-11/22105 и п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 ).

Пример. Расчет налога при УСН к доплате по итогам года ООО «ААА» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и платит налог по ставке 15%. За 9 месяцев 2015 года организация должна была перечислить авансовый платеж в сумме 38 000 руб., но не сделала это. Перечисленные авансовые платежи за I квартал и полугодие 2015 года составили 54 000 и 74 000 руб. По итогам года сумма начисленного налога по ставке 15% - 156 000 руб., сумма минимального налога - 148 000 руб. Разберемся, какую сумму «упрощенного» налога ООО «ААА» должно перечислить в бюджет. Налог по ставке 15% получился больше минимального, поэтому за 2015 год ООО «ААА» должно перечислить в бюджет обычный «упрощенный» налог - 156 000 руб. За I квартал и полугодие фирма уже уплатила 128 000 руб. (54 000 руб. + 74 000 руб.), поэтому осталось перечислить только 28 000 руб. (156 000 руб. – 128 000 руб.). Эта сумма меньше начисленного авансового платежа за 9 месяцев в 38 000 руб., который ООО «ААА» вовремя не перечислило. Поэтому организация может платить не весь аванс, а лишь сумму к доплате - 28 000 руб. И именно с этой суммы ООО «ААА» уплатит пени, рассчитанные за период с 27 октября по дату перечисления. Налоговики должны будут соразмерно уменьшить начисленные пени с суммы несвоевременно перечисленного аванса за 9 месяцев.

Тем, кто учитывает расходы, по итогам года необходимо рассчитать налог по обычной ставке и минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ ). К уплате будет тот, сумма которого больше.

Ситуация № 2. Сумма к доплате отрицательна. Получается, что за год вы должны перечислить «упрощенного» налога меньше, чем уже уплатили за I квартал и полугодие. Тогда аванс, начисленный за 9 месяцев, вы можете не перечислять вовсе.

Что касается пеней, то, следуя рекомендациям Минфина, отмеченным выше, в данной ситуации они должны быть снижены до нуля. Ведь годовая сумма налога меньше авансовых платежей за I квартал и полугодие. А их вы уплатили без опозданий. Однако имейте в виду, что порядок, в котором налоговики уменьшают пени, четко не урегулирован. Маловероятно, что инспекторы снизят сумму пеней автоматически. Поэтому выясните этот вопрос в инспекции сразу, как сдадите годовую декларацию по УСН. И будьте готовы к тому, что вам придется подавать дополнительные заявления и спорить с инспекторами, отстаивая свою правоту.

Ситуация № 3. Доплата больше или равна начисленному авансу за 9 месяцев. Тогда перечислите весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев как можно скорее. Поскольку пени за опоздание растут ежедневно. А оставшуюся часть суммы к доплате вы сможете перечислить позднее - до конца марта следующего года, если вы ведете учет в фирме. Или до конца апреля, если вы работаете у индивидуального предпринимателя (п. 7 ст. 346.21 НК РФ ). Вместе с авансовым платежом перечислите пени за просрочку. Сумму пеней вычислите по формуле:

Количество дней опоздания рассчитайте так. Первый день - 27 октября (так как срок уплаты аванса за 9 месяцев - 26 октября, поскольку 25-е число - выходной день). Последний день - день, когда вы перечислили авансовый платеж.