1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.

(см. текст в предыдущей редакции)

Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса применительно к каждому сбору.

(см. текст в предыдущей редакции)

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 настоящего Кодекса.

2. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов , в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

(см. текст в предыдущей редакции)

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

(см. текст в предыдущей редакции)

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

(см. текст в предыдущей редакции)

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям , утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне , не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов):

(см. текст в предыдущей редакции)

налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

(см. текст в предыдущей редакции)

Вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;

налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу (страховым взносам).

(см. текст в предыдущей редакции)

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме , утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших , представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне , не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

(см. текст в предыдущей редакции)

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

(см. текст в предыдущей редакции)

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

(см. текст в предыдущей редакции)

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

(см. текст в предыдущей редакции)

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Ниже Вы можете найти простые ответы на часто задаваемые вопросы о налоговых вычетах по подоходному налогу (НДФЛ, то есть налогу на доходы физических лиц) и возврате налога.

Вычеты по обучению

Различные вычеты (эти ответы относятся к большинству вычетов)

Чем отличается сумма вычета и сумма возвращенного налога?

Сумма вычета и сумма налога к возврату - это разные значения. Не путайте их, пожалуйста. Если, например, в декларации или заявлении нужно написать сумму вычета, это именно вычет, а не налог к возврату. Вычет - это сумма дохода, налоги с которой Вы возвращаете.

Если Вы возвращаете налоги, сумма налога к возврату будет равна 13% от вычета, округленным до рублей. Например, когда говорят, что лимит вычета по покупке жилья - 2 млн рублей, это означает, что лимит налога к возврату - 260 000 рублей, то есть 13% от 2 млн рублей. Округлять при расчете налога к возврату надо так: если у Вас 49 копеек или менее, отбросить их, если у Вас 50 копеек или более, увеличить сумму рублей на один рубль.

Сколько времени занимает возврат налога, и как я получу деньги?

У налоговой службы по закону есть 3 месяца на проверку Ваших документов, которые Вы подали для возврата налога, и затем месяц на перечисление Вам денег. После проверки Ваших документов налоговая служба должна вынести решение по Вашим документам - одобрить возврат налога или не одобрить. Затем, в случае одобрения, в течение месяца на Ваш счет, реквизиты которого Вы предоставили, должна быть переведена сумма возвращаемых налогов.

Какой счет и в каком банке нужен для возврата налогов?

Вы сможете получить возвращенные налоги только в безналичном виде. Вам для этого нужен счет в российских рублях в любом российском банке (или российском дочернем банке зарубежного банка, который является российским юридическим лицом). Это может быть не только Сбербанк. Вы можете получить возвращенные налоги, в том числе, и на "зарплатную" карточку. В таком случае, не забудьте, пожалуйста, предоставить в налоговую инспекцию не только номер карточки, но и номер счета, к которому "привязана" карточка.

Сколько деклараций подавать, если я учился и еще купил квартиру?

За каждый календарный год подается только одна декларация. В нее надо внести и вычет по покупке жилья, и вычет по лечению, и все остальное за данный календарный год. В этой же декларации надо указать продажу имущества, если Вы обязаны это сделать, и так далее.

А если у меня два работодателя, надо прикладывать две справки 2-НДФЛ?

Если Вы подаете декларацию только для возврата налога, Вы не обязаны указывать в декларации все доходы, и не обязаны прикладывать все справки 2-НДФЛ. Но Вы сможете вернуть налоги только по доходам, которые Вы указали и подтвердили справками 2-НДФЛ. Поэтому, часто бывает выгодно указать все доходы и приложить все справки 2-НДФЛ.

Когда нужно подавать декларацию на возврат налога, чтобы не опоздать?

Крайний срок подачи декларации (30 апреля) существует для тех, у кого есть обязанность (а не право) подать декларацию. Те, кто подают декларацию (и сопроводительные документы) только для получения вычета, имеют право это делать (подавать) в любой день года. Но Вам надо подать декларацию в течение 3 лет с момента уплаты налогов, которые Вы собираетесь возвращать.

Вычеты по обучению

Я учился несколько лет. Нужно подавать одну декларацию или несколько?

Надо заполнять отдельную декларацию на каждый календарный год, в котором (не за который) происходила оплата. К каждой декларации нужно приложить отдельное заявление, отдельные справки 2-НДФЛ и так далее. Декларация за каждый год заполняется по отдельной, особой, форме.

Если я учился в двух учебных заведениях, как указывать потраченные суммы?

Суммы, потраченные в различных учебных заведениях, указываются в декларации и заявлении суммарно. То есть одной цифрой за год по все учебным заведениям (двум, трем или более). Но к декларации Вам нужно будет приложить отдельные документы по каждому учебному заведению - договор на обучение и так далее.

Если деньги платились в одном году за другой год, за какой год можно получать вычет?

Важно не за какой год или семестр Вы платили, а в каком году. В каждую декларацию (за календарный год) вносятся только платежи, сделанные в данном календарном году. Например, если Вы заплатили в августе 2015 года за учебный год, который продолжается с сентября 2015 года по июнь 2016 года, Вам надо подавать декларацию только за 2015 год. В этой декларации нужно указать всю сумму расходов (но не более лимита вычета), а не только пропорциональную часть за 2015 год.

Я учусь, но не работаю. Могу я получить вычет по обучению?

Чтобы возвращать налоги, важно чтобы эти налоги действительно были с Вас удержаны (либо, чтобы Вы сами уплатили эту сумму налогов). Если Вы не работали в том году, за который хотите возвращать налоги, нужно чтобы в том году у Вас были иные налоги на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. Например, доход от продажи акций или иной доход.

Могу ли я получить вычет, если уволился в августе, а платил за обучение в октябре?

Важно, чтобы и удержание налога на доходы, и оплата за обучение произошли в одном календарном году. Тогда Вы имеете право на возврат налога за этот год. То, что получение дохода (и удержание налога) и оплата обучения произошли в разное время года, - не проблема. Также не препятствует возврату налога то, что Вы работали только часть года, а не весь год.

Нужно ли подавать декларацию за весь год, если я учился (училась) только 2 месяца?

Да, за весь год. Дело в том, что налоговая декларация 3-НДФЛ - это такой документ, который, как правило, заполняется за весь календарный год. Даже если Вы учились в течение какой-то части года.

Получая выписку из гос. реестра российских предпринимателей, каждый ИП, помимо прав на свободное ведение бизнеса и нескольких льгот, получает ряд обязательств. Требования налогового регулятора должны выполняться точно в срок и в полном объёме. Игнорируя даже небольшую часть обязанностей налогоплательщика, частный бизнесмен рискует получить большие проблемы, которые могут отразиться не только на финансовом положении ИП, но и лишить его свободы.

7 видов основных деклараций для ИП в 2018

Предоставляя налоговую декларацию, все налогоплательщики РФ отчитываются перед государственным налоговым регулятором о полученных доходах и их источниках, произведённых расходах, налоговой базе, льготах, на которые претендует декларант и об уплаченной в бюджет сумме налога.

На основе этого документа ФНС РФ ведёт контроль за налоговыми сборами по всем налогоплательщикам страны. Это официальный документ отчётности, все действия по декларированию регулируются Налоговым и Уголовным кодексами РФ.

Декларация по каждому налогу предоставляется в инспекцию по месту прописки ИП (за некоторыми исключениями), по определённой утверждённой Федеральной налоговой службой РФ и Минфином РФ форме.

В статье №289 НК РФ «Налоговая декларация» прямо указано, что своевременное предоставление расчёта по декларации - прямая обязанность всех ИП, независимо от наличия у них обязанностей по налоговым или авансовым платежам. Каждый предприниматель по прошествии отчётного и налогового периода должен сдавать декларации по соответствующему системе налогообложения виду налога.

Налоговые агенты по НДФЛ (в большинстве случаев - это ИП-работодатели) также должны предоставлять отчёты за каждый налоговый период. Эта обязанность снимается с налогоплательщиков только в случае прекращения ими бизнес-деятельности.

Количество и виды отчётности определяются тем режимом налогообложения, который предприниматели выбирают при регистрации ИП, или в процессе ведения ими частного бизнеса. Из пяти систем налогообложения декларирование должны проводить только предприниматели, которые работают по четырём системам: по основному (общему) налоговому режиму (ОСНО), на упрощёнке (УСН), по налогу на вменённый доход (ЕНВД), а также по сельскохозяйственному налогу (ЕСХН). Предприниматели на патентной системе (ПСН) освобождены от отчётности.

В результате - есть 7 видов налоговых деклараций, которые частные предприниматели на различных налоговых режимах могут использовать при формировании отчётности регулятору (ИФНС). Первые 3 из списка ниже относятся у общему налоговому режиму, остальные - к льготным. Отдельно стоит единая (нулевая) декларация, которая работает для всех режимов:

• декларация 4-НДФЛ;
• расчёт 3-НДФЛ;
• декларация НДС;
• декларация по УСН;
• налоговая отчётность по вменённому налогу (ЕНВД);
• декларация по сельхозналогу (ЕСХН);
• единая упрощённая декларация.

Все декларации подразделяются на 2 основных вида - по периодам сдачи: годовые и квартальные. По итогам года сдаются: 3-НДФЛ, декларации по упрощённому режиму и ЕСХН. Каждый квартал закрывается отчётность по НДС и по вменённому налогу.

Кроме основных видов налоговой отчётности, есть ещё имущественные декларации для ИП по недвижимости, транспортному и земельному налогам. Они сдаются только при наличии бизнес-собственности.

Помимо годовых (3-НДФЛ, УСН, ЕСХН) и квартальных (НДС и ЕНВД) форм расчётов, есть ещё единая упрощённая декларация и 4-НДФЛ, которые сдаются в определённых ситуациях

Декларирование по ОСНО - максимальная отчётность для ИП

Если сравнивать налоговые режимы, то у общей системы - максимальное количество отчётности по декларациям в течение налогового периода.

Самой простой для оформления (и первой по предоставлению) является перспективная декларация по форме 4-НДФЛ. По ней регулятор выставляет ИП требования по авансовым платежам. Эти расчёты делаются предпринимателем самостоятельно и предоставляются в ИФНС до пятого числа по истечении месяца, в котором бизнесменом был получен первый доход. Это минимальная форма, которая занимает одну страницу.

Краткая инструкция по заполнению обязательных строк:

• в верхней части декларации - ИНН частного предпринимателя - ставим номер, указанный в свидетельстве ИП;
• строка «номер корректировки» - ставим «0- -» (ноль и два прочерка). Если сдаётся уточнённая декларация (при изменениях в сумме дохода более чем на 50%), ставим: «1-», «2-» и т.д.;
• «налоговый период» - отчётный год;
• строка «представляется в налоговый орган (код)» - указываем код ИФНС, в которой зарегистрирован ИП, уточнить его можно по ссылке ;
• «код категории налогоплательщика» - ИП ставят «720» (лица, занимающиеся частной практикой - «730», адвокаты – «740», ИП-главы КФХ – «770»);
• «код по ОКТМО» - код муниципалитета по месту прописки ИП, узнать можно на сайте ФНС РФ или ;
• «ФИО» - по данным паспорта ИП;
• «контактный телефон» - номер указывается в формате «+7(код)ххххххх»;
• «сумма предполагаемого дохода (руб.)» - планируемый доход ИП (с учётом расходов). Цифры ставим в рублях без копеек, выравниваем по правому краю;
• «на 1 странице с приложением подтверждающих документов или их копий» - ИП не обязан давать эти пояснения, ставим три прочерка;
• «достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - ставим «1», если сдаёт ИП, и «2», если визирует его представитель;
• «подпись» - визирует ИП.

Несколько нюансов, которые следует учесть при заполнении и сдаче 4-НДФЛ:

• документы, которые подтверждают планы ИП по доходу микро-бизнеса, не нужны (это не вменяется в обязанность ИП);
• частный предприниматель не несёт ответственности за свой расчёт дохода в форме 4-НДФЛ;
• при прогнозе превышения (либо снижении) планового годового дохода более чем на 50%, нужно сдать вторую (корректирующую) декларацию в ИФНС, налоговики пересчитают авансовые платежи. Полные корректировки по авансовым платежам (переплата или долг) пройдут по декларации 3-НДФЛ по итогам отчётного периода.

Знайте: ИП, которые работают по ОСНО не первый отчётный год, сдавать перспективную декларацию не должны.

Главный отчёт ИП по результатам года - декларация 3-НДФЛ - это основной документ по налогу на доходы физ. лиц.

Расчёты по НДФЛ должны поступить в налоговый орган до 30 апреля. Если крайний день отчётности выпадает на выходной, срок сдвигается на первый рабочий день следующей недели. В декларацию 3-НДФЛ вносятся данные из Книги учёта доходов, расходов и хоз. операций (КУДиР). Этот документ предприниматели на ОСНО обязаны вести постоянно, в текущем режиме.

Фотогалерея: образец заполнения 3-НДФЛ

Титульный лист декларации 3-НДФЛ образец заполнения Декларация 3-НДФЛ, страница 2, образец заполнения Третья страница 3-НДФЛ Финальная страница 3-НДФЛ

Строгих требований к формированию и сдаче отчётности по формам 4-НДФЛ и 3-НДФЛ нет, их можно формировать и сдавать любым доступным способом: на бумажном носителе или в электронном виде (развёрнутую информацию по способам предоставления деклараций в ИФНС можно посмотреть в отдельной главе ниже).

Актуальные бланки для заполнения деклараций по НДФЛ можно скачать .

Есть две жизненные ситуации, на которые следует обратить внимание при рассмотрении вопроса о декларировании НДФЛ:

• закрытие ИП;
• временная остановка бизнеса.

Когда предприниматель решает закончить свою деятельность в качестве частного предпринимателя, он обязан:

• за 5 дней с момента остановки бизнеса сдать налоговую декларацию 3-НДФЛ о фактических доходах за отчётный период;
• за 15 календарных дней с момента сдачи декларации уплатить налог.

Бывают случаи, когда предприниматель за отчётный налоговый период не ведёт бизнес, не получает доход, на его расчётных счетах нет движения денежных средств. Этот факт не освобождает ИП от предоставления 3-НДФЛ (смотри ст. №289 НК РФ). По итогам отчётного периода в стандартный срок для декларирования НДФЛ (до 30 апреля) предприниматель обязан сдать регулятору отчётность по НДФЛ. Если деятельность не осуществлялась за весь период, декларация 3-НДФЛ будет «нулевой». Так называют стандартную отчётность, где в графе с единицами физического показателя дохода, на который накладывается налог, ставится ноль.

Штрафные санкции за уклонение от отчётности по НДФЛ очень серьёзные. И если за непредставление бланка 4-НДФЛ предпринимателю может грозить максимум 200 рублей, то по 3-НДФЛ санкции могут достигать астрономических размеров, более подробно - в конце статьи.

Видео: заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ

Третий вид отчётности, который должен сдаваться ИП на ОСНО, - декларация по НДС.

Декларирование налога на добавочную стоимость проходит каждый календарный квартал, до 25-го числа следующего месяца.

На освобождение от сдачи декларации по НДС и уплаты налог имеют право частные предприниматели, доход которых за 3 месяца не превышает 2 миллиона рублей.

Нужно знать: расчёт по НДС предоставляется в налоговую инспекцию только через электронный документооборот (ЭДО). Декларация НДС, которая была сдана на бумажном носителе, не будет принята в ИФНС.

В случае когда налоговый регулятор находит ошибки, из-за которых следует занижение суммы налога, предпринимателю поступает требование о предоставлении уточнённой декларации. Эту проблему необходимо решить в течение 5-ти рабочих дней - составить корректировочную декларацию либо доказывать свою правоту, предоставляя дополнительные подтверждающие документы. Если ошибка в расчётах декларации НДС не занизила налоговый платёж или превысила сумму налогового сбора, налоговики «закроют на это глаза», но пояснения предоставить будет нужно.

Видео: расширенная налоговая декларация по НДС

Нужно знать: в случае, когда у предпринимателя в отчётном налоговом периоде (за квартал) не проходили операции, облагаемые НДС (контрагентам не выписывались счета-фактуры), и по расчётным счетам не было движения денежных средств, ИП имеет право предоставить в ИФНС Единую (упрощённую) декларацию.

Бланк облегчённой нулевой декларации можно скачать на некоммерческом сайте «Консультанта» по ссылке. При этом, если стандартную отчётность по НДС необходимо отправлять в налоговую только в электронном виде, то упрощённую декларацию по НДС можно сдать как по ЭДО, так и в бумажном виде. Крайний срок для сдачи единой декларации по расчёту НДС - 20-е число по истечении календарного квартала.

Ещё один выход из положения, если ИП не предполагает работать с НДС - снять на 1 год с себя обязанности по отчётности (на больший срок освобождение не предоставляется). Для этого нужно до 20-го числа месяца, в котором ИП хочет уйти от НДС, сдать в инспекцию 2 документа:

• уведомление об отмене НДС (форму можно скачать по ссылке);
• выписку из Книги учёта доходов и расходов ИП.

В этом случае упрощённое декларирование по НДС нужно будет проходить только 1 раз по итогам отчётного года.

Таблица: регламент декларирования деятельности по ОСНО в 2018

Нюансы декларирования по специальным режимам, нулёвки

Льготные налоговые режимы были разработаны специально для малого бизнеса, в целях оптимального взаимодействия налоговой службы и ИП. Они отличаются упрощённой отчётностью и достаточно лёгкими для заполнения формами. Декларации по разным налоговым режимам предоставляются в налоговую инспекцию в разные сроки, у них разные формы, периодичность сдачи расчётов по спец. режимам тоже отличается. У каждого специального режима есть нюансы по сдаче нулевой отчётности, а также по бизнес-каникулам, когда ИП решает приостановить свою деятельность.

Важно: для всех специальных режимов (за исключением ПНС) сохраняется одно общее требование - декларационные расчёты, а также налоговый учёт не отменяются ни при каких обстоятельствах (статья 289 НК РФ).

Декларация по УСН

ИП на упрощённом налоге (УСН) декларирует результат своей деятельности 1 раз в год. Финальная дата отчётности по УСН - 30 апреля.

Рассмотрим подробнее стандарт заполнения декларации УСН, как наиболее распространённого режима. Тем более эта отчётность довольно свежая - последняя форма декларации по упрощёнке законодательно установлена в 2016 году. С этого периода все ИП должны сдавать отчётность по данному шаблону.

Первое правило, которое необходимо соблюдать при заполнении форм любого декларационного расчёта (не только УСН) - цифры налога всегда округляются до целого числа по арифметическому правилу: если сумма после запятой менее пятидесяти копеек - в меньшую сторону (0), 50 коп. и выше - до рубля.

Рассмотрим, как заполняются строки и поля титульного листа декларации УСН, какие данные вносим на странице с информацией о частном предпринимателе:

• ИНН ИП, в строке КПП ставим прочерки (эти поля - только для компаний);
• номер -»0-» - для первой за отчётный период декларации, если сдаётся корректировочный расчёт, ставим «1-» и т.д.;
• налоговый период (код) - если расчёт за год - кодовое число 34, если ИП ликвидируется, то 50;
• представляется в налоговый орган (код) - ставим код ИФНС (обычно это 4 первые цифры ИНН предпринимателя);
• по месту нахождения (учёта) (код) - 120 (это код для всех ИП);
• форма реорганизации, ликвидация (код) - ставим прочерк;
• ИНН/КПП реорганизованной организации - прочерк;
• ОКВЭД - по основной деятельности, достаточно поставить первые 4 цифры, далее - прочерки.

На остальных страницах ставим цифры по расчётам доходов и расходов. Общие правила расчётов:

• в расчётных блоках суммы доходов, а также суммы, уменьшающие налог, считаются нарастающим итогом: во втором квартале к цифрам первого периода прибавляем сумму доходов (расходов) этого периода и т. д.;
• в цифровых блоках, где нет данных, везде ставим прочерки;
• ставку налога указываем цифрой (без знака процентов), ту, по которой работает ИП (от 0% до 15%), если нет десятых, ставим прочерк;
• код ОКТМО - код муниципалитета, можно уточнить на сайте ФНС РФ или по ссылке .

Учтите: заполнять и предоставлять в ИФНС нужно только страницы, по показателям которых в декларации ИП есть цифры (есть, что показать в отчётности). Если на странице нет данных, убираем такие листы.

Например, если ИП не вёл бизнес-деятельность, при оформлении отчёта нужно заполнить только титульный лист и 2 её раздела. По всем расчётным данным - поставить прочерки.

Сумму платежей «за себя» по ОМС и пенсионному страховани тоже не нужно фиксировать, в связи с тем, что сумма налога не может быть отрицательной. Поэтому при отсутствии доходов затраты ИП не учитываются.

И ещё один момент: если декларация сдаётся на бумажном носителе - не скрепляйте листы степлером.

Учтите: когда предприниматель переходит с УСН на вменёнку или берёт патент, он не должен декларировать доходы по отдельному документу. Так как такой переход не отменяет деятельность по упрощёнке.

Также не сдаются в ИФНС итоговые декларации, когда частный бизнес проходит процедуру ликвидации (или банкротства).

Фотогалерея: образец заполнения нулевой декларации УСНО

Титульный лист нулевой отчётности по УСНО Нулевая декларация УСНО, страница 2 Финальная страница нулёвки

Отчётность по ЕСХН

Налоговое декларирование не сильно отличается от расчётов по упрощёнке. Учёт доходов, затрат и убытков при ЕСХН ведётся по КУДиР предпринимателя.

Разница - только в шаблоне декларации, а также в сроке сдачи отчётности, которая должна быть сдана в ИФНС до 31 марта. Расчёты по сельхозналогу сдаются ежегодно, как и по УСНО. Требования к заполнению формы практически не отличаются.

Когда ИП на упрощённом режиме или сельхозналоге закрывает бизнес, он должен:

• известить ИФНС о своём решении в течение 15-ти дней;
• после этого в обязательном порядке нужно оформить и отправить в налоговую службу финальную декларацию;
• установленный законодательством срок для этой процедуры - 25-е число следующего за закрытием месяца.

Нововведения по декларированию ЕНВД

Декларации по единому вменённому налогу предоставляются в ИФНС по итогам каждого квартала. Отчитаться по вменёнке ИП должен до 20-го числа по окончании квартала.

Важно: с 2017 года ИП на вменённом налоге с наёмным персоналом имеют право снижать ЕНВД не только на страховые взносы за сотрудников (как было ранее), но и на платёж «за себя» по обязательному пенсионному страхованию (ОПС).

Ещё ограничение налогового регулятора и Минфина - предприниматель на вменённом налоге не имеет права оформлять нулевые декларации. Если ИП не ведёт предпринимательскую деятельность, а по его расчётным счетам в течение более месяца не проходят платежи, он имеет право сняться с учёта по вменёнке и перейти на упрощённый режим, заявив о своём намерении в налоговую. В этом случае нужно в течение 5-ти рабочих дней с момента остановки ИП, предъявить налоговикам заявление о переходе на другой режим.

При полном закрытии предприятия на ЕНВД бизнесмен должен проинформировать налоговую, на это даётся 5 дней. И сдать закрывающую декларацию по вменённому налогу. Декларирование в этом случае проходит в стандартный срок - до 20-го числа после окончания календарного квартала.

Таблица: сроки сдачи деклараций по льготным режимам в 2018

Как сдать декларацию в ИФНС

Все декларации за исключением одной - НДС - могут быть сданы в налоговую инспекцию как в электронном виде, так и на бумажных носителях.

Приём и регистрация налоговой отчётности бизнеса может проходить несколькими способами, рассмотрим нюансы при сдаче декларации:

• Декларацию можно лично предоставить в ИФНС по месту регистрации ИП или - в некоторых случаях - ведения бизнеса, это зависит от налогового режима. Например, по единому вменённому налогу отчётность должна предоставляться по месту осуществления данной деятельности, так как ЕНВД - региональный налог, который выплачивается в бюджет муниципалитета.
• Если у бизнесмена нет возможности или времени лично подойти в инспекцию, он имеет право направить бланк через законного представителя предпринимателя. В этом случае необходимо оформить на доверенное лицо документ, предварительно заверив его нотариально. Декларация в любом случае должна быть завизирована личной подписью ИП.
• В первом и втором случаях по сроку предоставления и приёмки декларации всё понятно: датой сдачи отчётности считается момент получения бланка инспектором.
• Третий способ сдачи налоговой отчётности на бумажных носителях - дистанционный - отправка пакета документов Почтой России. Нужно учесть, что при отправлении обязательно должна быть составлена опись вложения, иначе отчёт могут не принять. Уведомление о приёме декларации (либо об отказе) в этом случае будет направлено предпринимателю заказным письмом. Датой сдачи декларации в этом случае считается дата, подтверждённая почтовым штемпелем.
• Есть ещё один онлайн-способ сдачи налоговой декларации - через сайт ФНС РФ, с помощью сервиса «Представление налоговой и бухгалтерской отчётности в электронном виде». Это пилотный проект налоговиков. Для работы в нём необходимо: иметь ключ электронной подписи, самостоятельно зарегистрироваться в системе «Идентификатор абонента» на портале, установить необходимое программное обеспечение. На первый взгляд, это может показаться долгим и сложным процессом, но, посчитайте, сколько времени впоследствии можно сэкономить. Есть 1 момент у этого сервиса - пока по нему невозможно отправить декларацию по НДС. Остальная отчётность доступна в полном объёме. Документ считается направленным в ИФНС на дату отправления. Уведомление о принятии (либо возврате на корректировку) приходит на электронную почту ИП.
• Оптимальный вариант формирования декларации - отправка пакета электронных документов, заверенных усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП). Сделать это можно через оператора электронного документооборота (ЭДО). Это максимально удобный и оперативный способ формирования отчётности. Узнать, кто из компаний имеет право на такую деятельность, а также уточнить, где находится ближайший удостоверяющий центр, можно на странице портала ФНС РФ «Организации - операторы электронного документооборота ». Декларация в этом случае считается принятой в момент её отправки. Все комментарии и уточнения ИП получает в личный почтой ящик.

Есть 2 случая, когда частные предприниматели обязаны сдавать налоговую отчётность только по ЭДО:

• штат более ста человек;
• декларация и все отчётные документы по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Злектронный документ - это не только оперативная отчётность в ИФНС, здесь можно обмениваться документами с контрагентами, взаимодействовать с госуслугами и пр

Необходимо отметить несколько неоспоримых преимуществ сдачи налоговой отчётности по электронным каналам связи:

• Не нужно приходить в инспекцию, отчётность формируется и передаётся из любого места мира (лишь бы был интернет) и в любое время дня или ночи, что существенно экономит время бизнесмена.
• Нет надобности распечатывать пакет документов.
• Один из самых важных плюсов - минимизация возможных ошибок. Отчётность формируется в нужном формате, все поля контролируются системой, некорректные данные просто не пройдут внутреннюю проверку.
• В системе - только актуальные шаблоны. Предприниматель не тратит время на поиск форм или изменение устаревших бланков. Все версии обновляются автоматически.
• Гарантии своевременной доставки документов и информирование по их прохождению.
• Защита отчётности от корректировок посторонних лиц.
• Полноценное информирование о расчётах ИП с госбюджетом, получение онлайн-справок, выписок, актов сверки и пр.

Почему так подробно были рассмотрены сроки сдачи отчётности и получение обратной связи из налоговой о принятии (возврате) деклараций, станет понятно, если уточнить, какие санкции грозят за несвоевременное декларирование.

Штрафы и санкции

Основные обязанности предпринимателей перед госбюджетом - своевременная и правильная отчётность для начисления налогов и взносов и выплата всех установленных налоговых сборов в положенный срок. За этим жёстко следит регулятор.

Налоговые нарушения подвергаются как административным взысканиям, так и уголовному преследованию.

Штрафные санкции для ИП узаконены статьями №119, 122, 123 и 126 Налогового кодекса РФ, а также статьёй №198 УК РФ. В них прописаны основные виды неправомерных действий ИП при налоговом декларировании и сдачи отчётности. Санкции относятся ко всем отчётным документам, вне зависимости от того, на каком налоговом режиме работает частное предприятие.

Рассмотрим, какая ответственность лежит на бизнесе в сфере налогового законодательства, те статьи НК и УК РФ, которые регулируют декларирование налогов:

• 1 000 рублей штрафа или 5% от начисленного налога - при задержке налоговой декларации (или её отсутствии). Стоит отметить, что штраф начисляется за каждый полный (и неполный) месяц просрочки. При этом есть ограничение верхнего порога штрафа - он не может превышать 30% от общей суммы налога. Так гласит статья №119 «Непредставление налоговой декларации» НК РФ.
• 10 дней опоздания - этого достаточно, чтобы ИФНС заблокировала все расчётные счета ИП (а также его банковские карты, как физ. лица).
• 200 рублей - составляет штраф при неправильном способе сдачи налоговой декларации. Не имеет смысла сдавать бумажную форму, если налоговики требуют электронный вид - отчёт не примут, могут также оштрафовать за опоздание (ст. 119.1).

Статья №120 НК РФ предусматривает штрафные санкции за нарушение требований корректного декларирования объектов налогообложения, учёта доходов и расходов. В этом случае санкции более серьёзные:

• 10 тысяч рублей - взыщет налоговая с ИП за значимые ошибки в расчётах декларации, если неточности будут обнаружены в одном налоговом периоде.
• 30 тысяч рублей - если ИФНС найдёт нарушения в декларировании за 2 и более отчётных срока.
• 40 тысяч рублей или 20% от суммы налога - если будет доказано, что декларантом занижена налоговая база (штраф 40 тыс. руб. - минимальный).

НК РФ, статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» предусматривает штрафные сборы:

• 20% от суммы налога - если налог не уплачен вовремя или выплачен частично;
• 40% - если налог не выплачивается умышленно с целью сокрытия налоговых выплат.

Статья №123 регулирует неправомерные действия ИП, когда он является налоговым агентом. Налоговый агент, который не удержал или не перечислил налог (например, НДФЛ) карается штрафом в размере двадцати процентов от суммы налогового сбора.

Если частный предприниматель не сдаёт в налоговые органы затребованные документы или не даёт нужных пояснений по декларациям, его могут оштрафовать по статье №126 НК РФ:

• 200 рублей за каждый несданный в срок документ.
• 10 000 рублей - за недостоверные документы либо за отказ от сдачи в ИФНС запрошенных документов.
• «Если не хотите, чтобы вам были начислены штрафы и пени, чтобы ваш расчётный счёт работал на бизнес, а не стоял замороженным, оплатите налоговую задолженность за 8 рабочих дней. Тщательно проверяйте все расчёты и цифры в налоговых декларациях. Контролируйте, чтобы все расходы были документально подтверждены.
• Если всё-таки случилось так, что ИФНС заблокировала ваш счёт, необходимо полностью выполнить всё, что запрашивает налоговая инспекция - выплатить долг, предоставить регулятору нужные документы. Иначе счёт не разблокировать. После того как требование будет выполнено, налоговая служба обязана в течение одного рабочего дня снять запрет на пользование счётом.

Самые серьёзные санкции за уклонение от уплаты налогов путём фальсификации налоговой декларации предусмотрены статьёй №198 Уголовного кодекса РФ:

• Если ИП уклоняется от уплаты налоговых сборов, не предоставляя декларацию (другую налоговую отчётность), фальсифицирует данные при декларировании налогов, в случае, когда сумма налога за 3 года нарастающим итогом составляет свыше 900 тыс. руб. предпринимателя могут:
• оштрафовать на сумму от ста до трёхсот тысяч рублей;
• (либо) подвергнуть обязательным работам - до одного года;
• (либо) арестовать или лишить свободы - от 6-ти месяцев до одного года.
• Аналогичные действия, когда сумма сокрытых за 3 года налогов составляет более 4,5 млн руб., будут подвергнуты:
• штрафу - от двухсот до пятисот тысяч рублей;
• (или) обязательным работам или лишению свободы - до трёх лет.

Исходя из реальной судебной практики, видно, что схем ухода от налогов с заведомым искажением декларации много, при этом люди получают реальные сроки заключения с возмещением ущерба в бюджет РФ.

При нарушениях налогового законодательства предусмотрены не только штрафы, но и тюремное заключение

При этом стоит заметить: если ИП погасит долг перед налоговой (хотя бы частично) до судебного заседания, это может смягчить наказание.

Приведём только 2 примера уголовных дел, касающихся налоговых преступлений, по которым предпринимателям было назначено реальное лишение свободы, а также взысканы налоговые сборы и штраф:

• Декларирование заниженных сведений о доходах: Уссурийским гор. судом Приморского края М. осуждён по ч. 1 ст. 198 УК РФ. Осуждённый продал 22% доли в уставном капитале ООО «Эвис», получил доход, равный почти 17-ти млн руб. При декларировании НДФЛ он показал доход в 4 тыс. руб. В итоге он попробовал уклониться от налога в сумме 2,1 млн руб. (дело №1–54/2011).
• Фиктивный документооборот, увеличивающий вычеты, в целях уклонения от НДФЛ: вынесен приговор Заводского районного суда г. Орла. Предприниматель Б. осуждён по ч. 2 ст. 198 УК РФ. Осуждённый торговал продуктами, за 2 года его доход составил 227 млн руб., он снял деньги с расчётных счетов - 161 млн руб. В декларациях по НДФЛ он указал эту обналичку как расходы ИП, а при проверке предоставил контролёрам фиктивные договоры и первичные учётные документы. Уклонение от НДФЛ на сумму более 20 млн руб. и повлекло лишение свободы ИП (дело № 1–295/2010).

Соблюдая все правила налоговиков, можно спокойно и грамотно вести свой бизнес. На пути к успеху важно соблюдать законодательство и контролировать всё, что касается взаимоотношений с контрольными органами.

Нужно ли включать в декларацию по НДС к уплате этот восстановленный налог? Нужно ли составлять счет-фактуру на сумму восстановленного налога? Если да, то надо ли указывать в ней складскую организацию?

В декабре 2014 года организация ввезла на территорию РФ уплатила НДС на и приняла его к вычету в IV квартале 2014 года. В январе 2015 года несколько упаковок ввезенного товара были испорчены сотрудниками складской организации, где товар находился на хранении. Складской организации была выставлена претензия, стоимость товара была ею возмещена. Реализация в адрес склада не оформлялась. Товар был списан с учета на основании претензии. НДС по этим нескольким упаковкам, который уже был принят к вычету, был восстановлен.

Рассмотрев мы пришли к следующему выводу:

В случае, когда организация решила восстановить НДС со стоимости испорченного товара, ранее ввезенного на территорию РФ, в книге продаж регистрируется таможенная декларация.

В связи с тем, что списание товара было произведено в I квартале 2015 года, восстановление налога необходимо отразить в дополнительном листе книги продаж и сдать уточненную декларацию за I квартал 2015 года.

Обоснование вывода:

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.

Судебные органы в своих решениях также указывают, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака. В отношении случаев порчи товара смотрите постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2 и др.

При этом официальная позиция состоит в том, что НДС в таких случаях подлежит восстановлению. Позиция контролирующих ведомств основана на том, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.

В свою очередь, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг и т.д.) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (необлагаемых НДС).

Таким образом, поскольку в случае недостачи, порчи, хищения, брака товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, то "входной" НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде, когда недостающие ценности списываются с учета.

Такая позиция высказана в письмах от 19.03.2015 N 03-07-11/15015, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@, от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@ и др.

В данной ситуации организация решила восстановить НДС. Следовательно, восстанавливать сумму налога необходимо в том налоговом периоде, в котором испорченный товар списан с учета.

Как следует из вопроса, утрата товара произошла в январе 2015 года, то есть в I квартале. Соответственно, именно за I квартал 2015 года представляется уточненная декларация по НДС.

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при по НДС, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" (далее - Постановление N 1137).

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Таким образом, при восстановлении сумм НДС в книге продаж регистрируются именно те счета-фактуры, которые получены от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) и на основании которых НДС был ранее принят к вычету.

Нормами НК РФ (ст.ст. 168, 169 НК РФ) не предусмотрено составление счетов-фактур налогоплательщиком, обязанным восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, так как данная операция, согласно ст. 146 НК РФ, не является объектом налогообложения. В этой ситуации у налогоплательщика возникает обязательство по уплате НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, для восстановления сумм НДС счет-фактуру составлять не требуется.

В данной ситуации НДС был уплачен на таможне при ввозе товара на территорию РФ.

Следовательно, НДС был принят к вычету, в том числе, на основании таможенной декларации, которая была зарегистрирована в книге покупок в соответствии с п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137.

Следовательно, в книге продаж при частичном восстановлении налога, уплаченного на таможне при ввозе товара на территорию РФ, подлежит регистрации таможенная декларация, на основании которой НДС ранее был принят к вычету.

Учитывая, что в данной ситуации списание товара произошло в I квартале 2015 года, восстановление НДС необходимо отразить в дополнительном листе к книге продаж за I квартал 2015 года.

Форма дополнительного листа книги продаж и порядок его заполнения (далее - Правила заполнения дополнительного листа книги продаж) приведены в разделах III и IV Приложения N 5 к Постановлению N 1137. Дополнительный лист является неотъемлемой частью книги продаж и используется, если налогоплательщику необходимо внести изменения в книгу продаж после окончания налогового периода (третий абзац п. 3, п. 4 Правил заполнения книги продаж).

Данные из книги продаж используются для внесения изменений в по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ с 1 января 2015 года в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждены новая форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат представления. Налогоплательщики должны представлять декларацию по новой форме с I квартала 2015 года.

Форма декларации дополнена разделами 8-12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (информация ФНС России от 22.12.2014).

Суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ, отражаются в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.5 Порядка).

Помимо этого восстановленные суммы налога также отражаются в разделе 9 декларации в составе сведений из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период. При этом обратите внимание, что для операций по восстановлению сумм налога предусмотрен код вида операции 21 (приложение к письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@).

Таким образом, в данной ситуации восстановленная сумма налога отражается в дополнительном листе книги продаж, составление которого служит основанием для сдачи уточненной декларации.

При этом во избежание штрафных санкций до представления уточненной налоговой декларации необходимо уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга Башкирова Ираида, Мельникова Елена

" № 5/2017

Нужно ли представлять в налоговый орган расчет (декларацию) по налогу на имущество, если на балансе числятся только движимые объекты? Если да, как заполнить отчетность? Какие санкции ждут организацию за непредставление «пустого» расчета авансовых платежей?

Следовательно, если на балансе организации числятся ОС (движимые и (или) недвижимые), названные в составе объектов налогообложения, она признается плательщиком налога на имущество и обязана представлять декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по данному налогу.

Тот факт, что согласно п. 25 ст. 381 НК РФ в 2017 году действует режим льготного налогообложения в отношении движимых объектов ОС (независимо от их амортизационной группы), принятых на баланс с 1 января 2013 года, не означает, что такие объекты автоматически исключаются из состава объектов налогообложения.

Исключение из состава объектов налогообложения и предоставление льготы не одно и то же. Это разные механизмы регулирования налоговой нагрузки, предусмотренные различными статьями Налогового кодекса. Так, в силу ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговая льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, будет применяться налогоплательщиками по усмотрению субъектов РФ. Вероятно, в одних регионах ее действие будет продлено, а в других прекращено, однако и в том и в другом случае владельцы движимого имущества будут считаться плательщиками налога на имущество, которые обязаны представлять налоговую отчетность по данному налогу.

Объект налогообложения попал под льготу.

При наличии на балансе организации имущества, по которому применяется льгота согласно п. 25 ст. 381 НК РФ, заполнение налогового расчета и декларации по налогу на имущество имеет следующие особенности.

В разделе 2 декларации (налогового расчета) заполняются данные об остаточной стоимости ОС, признаваемых объектами налогообложения (графа 3), в том числе о стоимости льготируемого имущества (графа 4).

При расчете налога (авансового платежа по налогу) в строке 160 «Код налоговой льготы» (в строке 130 налогового расчета) в первой части составного показателя указывается код налоговой льготы 2010257 (согласно приложению 6 к Приказу ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@). Вторая часть составного показателя в данном случае не заполняется.

В остальном декларация (налоговый расчет) заполняется в общеустановленном порядке.

Правила заполнения и представления налогового расчета.

Рассмотрим их на конкретном примере.

Пример:

26.06.2017 организация приобрела для установки на арендованное транспортное средство прибор «Ограничение скорости движения». Стоимость прибора составила 50 000 руб. (пятая амортизационная группа). Налоговый расчет за полугодие 2017 года не сдан. Является ли это ошибкой?

Стоимость приобретенного прибора превышает лимит в 40 000 руб., поэтому он должен быть отражен организацией в бухгалтерском учете в составе ОС. Поскольку данный прибор является ОС и относится к пятой амортизационной группе (то есть не попадает в число исключений из состава объектов налогообложения), организация признается плательщиком налога на имущество.

Наличие обязанности (или отсутствие таковой) по представлению налогового расчета по налогу на имущество за полугодие 2017 года зависит от даты принятия прибора к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

Обоснуем, почему в случае принятия прибора в состав ОС в июне 2017 года у организации возникает обязанность отчитаться по налогу на имущество.

В общем случае отчетными периодами по налогу на имущество являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Налоговый период – календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

По истечении каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны представить налоговым органам расчет по авансовым платежам (декларацию) по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговый расчет за полугодие 2017 года следовало представить до 31.07.2017 (п. 2 ст. 386 НК РФ), заполнив в разд. 2 по строке с кодом 080 сведения по состоянию на 01.07 об остаточной стоимости ОС, признаваемых объектом налогообложения (графа 3), – 50 000 руб., в том числе о стоимости льготируемого имущества (графа 4) – 50 000 руб. (см. пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета). В расчете суммы авансового платежа по налогу в строке 130 «Код налоговой льготы» следовало указать код налоговой льготы 2010257 без заполнения второй части составного показателя.

Если на балансе организации числятся только движимые объекты ОС, ей все равно придется отчитаться перед налоговой инспекцией, представив расчет авансовых платежей по налогу на имущество (по окончании календарного года – декларацию). Налог к уплате по такому расчету (декларации) равен нулю, но инспекторы получат сведения о льготируемом имуществе компании.

За непредставление налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организация и ее должностное лицо могут быть привлечены к налоговой и административной ответственности (см., например, Постановление ВС РФ от 30.05.2017 № 56-АД17-16):

организации грозит штраф в размере 200 руб. согласно п. 1 ст. 126 НК РФ;

должностному лицу, ответственному за представление налоговой отчетности, грозит штраф в размере от 300 до 500 руб. согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Если организация пропустит и срок представления налоговой декларации, то налоговая ответственность наступит по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 000 руб.