Несмотря на то, что российский финансовый рынок сравнительно молодой по общемировым меркам, история его развития достаточно насыщена. За почти 30 лет, с 1991 года, сменилось несколько эпох приватизации, рынка облигаций и рынка акций.

Сменялись стадии взаимоотношений участников рынка и потребителей. От периода, когда профессиональным организациям приходилось буквально доказывать свою надежность и эффективность, плавно перешли к периоду признания и доверия. Во многом это стало возможно благодаря развитию высокотехнологичных систем, позволяющих наладить взаимодействие между всеми участниками рынка.

Не меньшее влияние на поведение участников рынка оказывает регулятор. Если в самом начале становления финансового рынка отсутствовало какое-либо регулирующее законодательство, то в последние годы наметилось ужесточение политики Центрального Банка (ЦБ) и саморегулируемых организаций в отношении некредитных финансовых организаций (НФО).

Свидетельство того - новые требования, которые обязаны соблюдать все организации. Например, ставший обязательным в 2018 году XBRL-формат сдачи отчетности, с помощью которого планируется повысить достоверность передаваемой информации. Или новые законодательные акты, которые призваны противодействовать недобросовестным действиям на финансовом рынке. ЦБ издал одноименную концепцию, которая должна встать на страже защиты интересов клиентов НФО, а также самих организаций. В основе всех требований ЦБ - прозрачный инфообмен между всеми сторонами.

В связи с этим ни одна НФО сегодня уже не может работать без оперативного получения и обработки информации, поступающей из различных источников. Своевременные и достоверные отчеты необходимы для принятия управленческих решений и для повышения эффективности деятельности в целом. Кроме того, отчитываться нужно не только внутри компании, но и перед клиентами и регулятором.

Именно поэтому оптимизация бизнес-процессов и подготовки отчетности - важнейшие задачи всех НФО. Помочь решить обозначенные задачи могут специализированные учетные программы.

Главный критерий выбора системы автоматизации - возможности по обработке и анализу данных, удобный вид представления информации и количество поддерживаемых видов учета.

Компания «1С-Рарус» имеет большой опыт в области разработки и внедрения решений в отрасли некредитных финансовых организаций. Линейка решений представлена несколькими продуктами, учитывающими специфику деятельности каждого сегмента отрасли:

• « » автоматизирует бухгалтерский и налоговый учет некредитных финансовых организаций, в том числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний ПИФ, микрофинансовых организаций и кредитных потребительских кооперативов. Предоставляет возможность вести учет на едином плане счетов с учетом требований отраслевых стандартов бухгалтерского учета (ОСБУ) для НФО.
• подходит для автоматизации внутреннего учета профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе кредитных организаций (банков). Продукт поддерживает ведение учета по дилерской и брокерской деятельности, доверительное управление активами. Программа позволяет вести внутренний учет и получать отчетность в соответствии с последними нормативными актами Центробанка.
• предназначен для автоматизации депозитарного учета организаций, работающих на рынке ценных бумаг. Продукт позволяет вести учет и получать отчетность в соответствии с последними нормативными актами ЦБ РФ для депозитарной деятельности.
• используется для автоматизации учета открытых, интервальных и закрытых паевых инвестиционных фондов всех видов. Программа позволяет вести учет и получать в соответствии с последними нормативными актами Центробанка.
• для «1С:Бухгалтерии 8» разработан для автоматизации бухгалтерского и налогового учета на рынке ценных бумаг в соответствии с принципами РСБУ. Решение используется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, имеющими лицензию профучастника на осуществление деятельности по доверительному управлению ценными бумагами для ведения учета по клиентам ДУ, не являющимися некредитными финансовыми организациями. Также может быть использовано другими организациями, осуществляющими куплю-продажу ценных бумаг, для которых этот вид деятельности не является основным.

Для всех перечисленных решений (за исключением «1C-Рарус:Учет ценных бумаг, редакция 3») предусмотрен XBRL-модуль.

Использование современных автоматизированных систем на платформе «1С:Предприятие 8» помогает финансовым компаниям профессионально организовать текущую оперативную деятельность, легко и удобно вести бухгалтерский и налоговый учет, получать различную аналитическую информацию для принятия важных управленческих решений.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Доверили управление своим имуществом?

Как учредителю (выгодоприобретателю) учитывать операции, связанные с договором доверительного управления

В , , мы рассказали об особенностях оформления документов по договору доверительного управления. Причем информация о документообороте пригодится всем участникам этого договора. Также мы рассказали об отражении операций по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете доверительного управляющего. А о том, как вести учет и заполнять отчетность учредителю управления и выгодоприобретателю - третьему лицу, вы узнаете из этой статьи.

Учет у учредителя управления

Бухучет

Рассмотрим бухучет на примере.

Пример. Учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом

/ условие / Компания в декабре 2015 г. приняла к учету в качестве основного средства приобретенное здание торгового центра по первоначальной стоимости 56 760 000 руб. С 01.01.2016 по зданию начисляется амортизация. Срок полезного использования (с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником) - 264 месяца, сумма ежемесячной амортизации - 215 000 руб.

01.04.2016 договор доверительного управления вступил в силу, и компания передала здание в управление на 3 года для сдачи его в аренду, став учредителем управления - выгодоприобретателем. Сумма накопленной на 1 апреля амортизации - 645 000 руб.

Предположим, что в одном из отчетных периодов причитающаяся учредителю управления прибыль, согласно отчету доверительного управляющего, составила 2 260 000 руб.

/ решение / В учете сделайте следующие запис ипп. 4- 6 Указаний, утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 № 97н (далее - Указания) .

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату передачи имущества
Здание передано доверительному управляющему	79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	01 «Основные средства»	56 760 000
Передана сумма начисленной амортизации			645 000
На дату отчета управляющего
Отражена прибыль по договору доверительного управления	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»)	2 260 000
Получен от управляющего НДС, начисленный с вознаграждения	19 «НДС»	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	43 200
НДС с вознаграждения принят к вычету	68 «НДС»	19 «НДС»	43 200
На дату получения денег
Получены деньги от доверительного управляющего	51 «Расчетный счет»	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	2 260 000
На дату прекращения договора
Здание возвращено учредителю управления	01 «Основные средства»	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	56 760 000
Принята сумма начисленной амортизации (645 000 руб. + (215 000 руб. х 36 мес.))	79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	02 «Амортизация основных средств»	8 385 000
При получении от управляющего остатка денег на обособленном расчетном счете делается запись: дебет счета 51 «Расчетный счет» – кредит счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Закрытие субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» отражается проводкой: дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», – кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

При составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления должен включить в нее представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, доходах, расхода хп. 7 Указаний . Поскольку такую информацию учредитель получает в составе бухгалтерской отчетности, составленной управляющим, ему нужно просто суммировать полученные данные с аналогичными показателями своей отчетности (к примеру, показатель строки 1150 баланса нужно увеличить на остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление).

Кстати, остатки по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в балансе не отражаютс яп. 7 Указаний . Поскольку остатки по дебету (кредиту) счета 79-3 в учете у учредителя управления будут равны (при правильном ведении учета) кредиту (дебету) этого же счета в обособленном учете управляющего. И при составлении учредителем управления баланса дебет и кредит счета 79 будут взаимно перекрываться.

Заметим также, что если по договору доверительного управления выгодоприобретателем является третье лицо, то учредитель управления в своем бухучете записи по отражению дохода не делает.

НДС

Сразу скажем, что вопросы в части НДС при доверительном управлении касаются только учредителя управления, который применяет ОСН (упрощенцы не являются плательщиками НДСпп. 2 , 3 ст. 346.11 НК РФ ).

НДС при передаче имущества. Поскольку при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к управляющему не переходит, то такая передача не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 1012 ГК РФ ; п. 1 ст. 39 , п. 1 ст. 146 НК РФ .

По мнению специалиста ФНС, учредитель должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществ уподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ; Письма ФНС от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7383@ ; Минфина от 14.11.2011 № 03-07-11/311 .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Передача имущества в доверительное управление не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 146 , ст. 39 НК РФ . Поэтому компания, передающая имущество в доверительное управление, обязана восстановить сумму входного налога по этому имуществу, ранее правомерно принятого к вычету. При этом восстановление суммы налога производится в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ” .

В то же время есть судебные решения, поддерживающие иную позицию: ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, и передача имущества в доверительное управление в этот перечень не входи тПостановления ФАС СЗО от 31.01.2014 № А26-600/2013 ; ФАС СКО от 30.09.2011 № А32-23383/2010 .

В случае когда учредитель управления ранее не заявлял вычет по переданному имуществу, по мнению судей, его передача в доверительное управление вычету не мешает, если это имущество будет использоваться доверительным управляющим в облагаемых НДС операция хп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; Постановление АС ПО от 28.10.2014 № А12-2328/2013 (Определением ВС от 24.02.2015 № 306-КГ15-320 отказано в передаче дела для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам) .

НДС при исполнении договора доверительного управления. Все обязанности в рамках этого договора возложены на доверительного управляющег оп. 1 ст. 174.1 НК РФ . То есть учредитель управления НДС по этим операциям не исчисляет и не платит.

Соответственно, с доходов, полученных учредителем по договору доверительного управления, НДС не платится.

При этом НДС, предъявленный учредителю управления в вознаграждении управляющего, он может принять к вычет уПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2809/10 .

Налог на прибыль

Правила формирования доходов и расходов у учредителя управления зависят от того, кто по договору будет получателем дохода, то есть выгодоприобретателем.

СИТУАЦИЯ 1. Учредитель управления является выгодоприобретателем.

Доходы учредителя управления на основании отчета управляющего включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и в соответствии с учетной политико йп. 2 ст. 276 НК РФ . При этом внереализационные доходы от доверительного управления учитываются в последний день отчетного (налогового) период аабз. 4 подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ .

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

В договоре доверительного управления лучше предусмотреть вознаграждение управляющему. Без этого получается, что управляющий оказывает услуги безвозмездно, а значит, учредитель должен включить во внереализационные доходы их рыночную стоимост ьп. 8 ст. 250 НК РФ .

Соответственно, затраты, связанные с исполнением договора доверительного управления (включая амортизацию имущества и вознаграждение доверительного управляющего), также в зависимости от их вида признаютс яп. 2 ст. 276 НК РФ :

• <или> расходами, связанными с производством;
• <или> внереализационными расходами.

Посмотрим, как учредителю показать данные о таких доходах и расходах в декларации по налогу на прибыль.

Пример. Отражение в декларации операций, связанных с доверительным управлением имуществом

/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в отчете управляющего указано:

• доходы от аренды имущества (без НДС) - 3 000 000 руб.;
• затраты, связанные с исполнением договора, - 740 000 руб. (из них: амортизация здания - 215 000 руб., вознаграждение управляющего - 240 000 руб., прочие возмещаемые расходы - 285 000 руб.).

/ решение / Для отражения полученных данных учредителю нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыл ьп. 8.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ .

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
...
	210
	211	Здесь указывается выделенная из общей суммы доходов сумма внереализационных доходов, которая затем переносится в строку 100 приложения № 1 к листу 02
	220
в том числе внереализационные расходы	221	Сюда нужно вписывать выделенную из общей суммы расходов сумму внереализационных расходов. Этот показатель включается в строку 200 приложения № 2 к листу 02
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом	230	Если в результате деятельности управляющего получены убытки (расходы превышают доходы), сумму этих убытков здесь отражать не нужно. Поскольку в этой строке показываются только те убытки, которые не учитываются для целей расчета налога на прибыль. А в ситуации, когда учредитель является выгодоприобретателем, таких ограничений нет
...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02)	340
	350
	360

Если учредитель не имеет иных налогооблагаемых доходов, кроме доходов от доверительного управления, то ему нужно уплачивать только квартальные авансовые платежи (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются) независимо от суммы получаемых квартальных доходо вп. 3 ст. 286 НК РФ . А вот при наличии иных доходов авансовые платежи вносятся в бюджет в общеустановленном порядк еПисьма Минфина от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5366 , от 15.08.2011 № 03-03-06/1/485 .

Когда при прекращении договора имущество, находившееся в доверительном управлении, управляющий передает обратно учредителю:

• у учредителя каких-либо доходов не образуется. Также неважно, увеличилась или снизилась стоимость этого имущества за период доверительного управления, соответствующая разница при расчете налога на прибыль не учитываетс яп. 4 ст. 276 НК РФ ;
• учредитель определяет налоговую остаточную стоимость имущества с учетом начисленной за период действия договора доверительного управления амортизации и продолжает его амортизировать, как и раньш ест. 332 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 2. Учредитель не является выгодоприобретателем. Тогда налоговую базу по доверительному управлению имущества определяет именно выгодоприобретател ьп. 3 ст. 276 НК РФ .

В такой ситуации учредитель может учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов только вознаграждение управляющего, если оно по условиям договора выплачивается за счет средств учредител яподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ . Какие-либо иные расходы, связанные с договором, при налогообложении не учитываютс яп. 47 ст. 270 , подп. 3 п. 3 ст. 276 , ст. 332 НК РФ .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ Если по условиям договора доверительного управления учредитель управления не является выгодоприобретателем, то амортизация по имуществу, переданному в управление, начисляется и учитывается при налогообложении прибыли у выгодоприобретателя в течение срока действия договора доверительного управлени яподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ .

При возврате имущества учредителю амортизация, начисленная по этому имуществу выгодоприобретателем за период действия договора, у учредителя в целях расчета налога на прибыль не учитываетс яст. 332 НК РФ ” .

Налог на имущество

Несмотря на то что переданное в доверительное управление основное средство учитывается у учредителя управления на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а не на счете 01 «Основные средства», он все же остается его собственником. Поэтому в отношении этого ОС сдавать декларации и уплачивать налог на имущество должен именно учредитель управлени яп. 1 ст. 374 , п. 1 ст. 378 НК РФ .

Учет у выгодоприобретателя - третьего лица

Бухучет

Для отражения в учете операций, связанных с доверительным управлением в интересах выгодоприобретателя, сделайте такие запис ипп. 8- 10 Указаний .

НДС

Получение доходов по договору доверительного управления для выгодоприобретателя не влечет последствий по НДС, поскольку никаких услуг он никому не оказывает.

Налог на прибыль

Доходы в рамках договора доверительного управления в зависимости от их вида включаются у выгодоприобретателя в состав его доходов от реализации или внереализационных доходо вп. 3 ст. 276 НК РФ .

Внимание

Если по условиям договора доверительного управления имуществом предусмотрено более одного выгодоприобретателя, то доходы и расходы учитываются у них пропорционально причитающимся им доля мподп. 4 п. 3 ст. 276 НК РФ .

При этом в «прибыльные» расходы выгодоприобретатель может включит ьподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ :

• затраты доверительного управляющего, понесенные им в рамках договора доверительного управления, только если в договоре предусмотрена их компенсация;
• вознаграждение доверительного управляющего, при условии что оно выплачивается за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора доверительного управления.

Выгодоприобретатель в целях налогообложения не сможет учесть убытки, полученные по договору доверительного управлени яподп. 3 п. 3. ст. 276 НК РФ .

Покажем на примере, как отразить финансовые результаты деятельности доверительного управляющего.

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
...
Доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления имуществом	210
в том числе внереализационные доходы	211
Расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02)	350
Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02)	360	Эта сумма переносится из строки 230. Затем сумма убытка включается в строку 050 листа 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не принимаемых при расчете налога на прибыль

Участники договора доверительного управления могут применять УСН только с объектом налогообложения «доходы минус расход ы»п. 3 ст. 346.14 НК РФ . Но вот специальных положений, касающихся учета этих доходов и расходов, для них в НК РФ не предусмотрено. Поэтому упрощенцам нужно опираться на общие нормы, о которых мы рассказали. Но отличия все же есть:

• затраты учредителя управления на выплату вознаграждения доверительному управляющему не учитываются при исчислении УСН, поскольку в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименован ып. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-06/2/67 ;
• возмещаемые расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления, учитываются при расчете «упрощенного» налога в зависимости от того, указан ли конкретный вид расхода в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• доходы у всех участников договора доверительного управления учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в касс у)п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

21 Май

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про доверительное управление.

Сегодня вы узнаете:

1. Что можно передать на доверительное управление;
2. Как открыть договор доверительного управления;
3. Как правильно выбрать управляющую компанию.

Доверительное управление и его особенности

Сегодня существует огромное количество посредников в самых разных сферах жизнедеятельности. Вы можете заключить соглашение с какой-нибудь фирмой, которая за вас , совершит оптовую закупку или доставит товары до адресата.

Это распространённый вид бизнеса, набирающий обороты. Он удобен не только для посредников, но и для самих заказчиков услуги: не нужно вникать в суть вопроса, можно просто заплатить деньги и провести сделку на выгодных условиях.

Посредники могут управлять собственностью в целях её сохранности или увеличения активов. Это и называется доверительным управлением.

К примеру, вы хотите , но не знаете, как это сделать. Квалифицированный управляющий справится с этим заданием. Такой вариант подходит и для занятых людей, которым некогда заниматься собственным имуществом: проще передать его во временное распоряжение с некоторыми ограничениями третьему лицу.

Можно передать денежные средства или другое имущество как физическому лицу (работающему в качестве ИП) или . У них обязательно должна быть лицензия на осуществление подобной деятельности, в противном случае можно лишиться части собственности или вовсе связаться с мошенниками.

Участниками доверительного управления могут быть частные лица и целые организации. В обоих случаях заключается договор, в котором оговариваются все нюансы сделки.

За свою работу управляющие компании берут определённую плату. Обычно она рассчитывается в процентном соотношении от прибыли, которую удалось получить во время ограниченного распоряжения имуществом. Её размер зависит от вида имущества, переданного на управление, политики самой компании и полученной прибыли.

Важным фактором здесь является, то что гарантий доходности данные посредники не дают (отсюда и понятие «доверительное»). Эта важная оговорка содержится в законодательстве.

Посредники могут огласить вам прибыль, полученную за предыдущий период деятельности при взаимодействии с другими клиентами.

Обычно договор на доверительное управление заключается на срок не более 5 лет. Если стороны по его завершении не проявили инициативу на расторжение оговоренных условий, то такой договор по умолчанию продлевается на новый срок.

При этом управляющему не нужна доверенность на совершение каких-либо действий с переданным имуществом. Чтобы действия были законными, достаточно проставлять в каждом документе отметку «Д. У.».

Порядок взаимодействия управляющего и владельца какого-либо актива регулирует Гражданский Кодекс РФ. Несоблюдение правовых норм может привести к наказанию.

Классификация доверительного управления

Услуга доверительного управления набирает популярность: всё больше людей передают собственные средства на выгодных условиях посредникам.

В зависимости от объекта соглашения бывает доверительное управление:

• Денежными средствами . Вы передаёте собственные средства в управляющую компанию, которая за определённый срок осуществляет наращивание капитала;
• Ценными бумагами . Если у вас есть пакет из акций или облигаций, управляющий поможет выгодно провести купли-продажу на ;
• Недвижимостью . Зданиями, сооружениями, земельными участками или целыми комплексами;
• Активами . Это различные материальные запасы, транспортные средства и прочая собственность предприятий;
• Имуществом . К примеру, организация может передать посреднику собственное оборудование или авторские права.

По каждому виду собственности будет своя управляющая компания. Универсальные посредники, занимающиеся, к примеру, управлением и деньгами, и недвижимостью сегодня встречается крайне редко.

Если вам необходимо передать в распоряжение ценные бумаги и оборудование, то придётся обращаться в разные компании. Такое разделение связано с узкой специализацией большинства компаний. В них работают профессионалы какой-то одной сферы, познания которых находятся на высоком уровне.

Однако, управлением денежными средствами и ценными бумагами может заниматься одна компания.

Доверительное управление по характеру взаимодействия управляющего и клиента может быть:

• Полным . В этом случае заключается договор, в котором собственник полностью передаёт инициативу посреднику. За все действия с активами несёт ответственность управляющий. Однако, он не гарантирует получение прибыли, а понесённые убытки по его вине нельзя будет оспорить в суде. Это возможно только в том случае, если вы докажете намеренность его действий, что на практике практически невозможно, особенно если вы не знаете основ этой деятельности;
• По согласованию . Управляющий информирует клиента о благоприятных моментах рынка для совершения сделок с переданным имуществом. Собственник на своё усмотрение может дать положительный или отрицательный ответ. При этом ответственность за операции ложится на плечи клиента. Если сделка окажется убыточной, то посредник не будет виноват;
• По приказу . Владелец активов, переданных на доверительное управление, на собственное усмотрение передаёт план действий посреднику. В этом случае право управления посредника ограничено, он не может самостоятельно принимать решения по сделкам с объектом управления.

Большим спросом в нашей стране пользуется полное доверительное управление. По большей части это связано с финансовой неграмотностью и нежеланием вникать в сложные финансовые вопросы.

Доверительное управление деньгами

Передача в доверительное управление денежных средств ещё не является гарантией получения прибыли. При неблагоприятных событиях можно вообще потерять вложенные деньги. Обычно некоторые гарантии получения дохода или возврата средств оговариваются в заключаемом договоре.

В соглашении на управление деньгами может быть указано, что по итогам сделки клиент получает:

• Определённую гарантированную сумму вложенных средств в процентном соотношении от первоначального капитала + прибыль . Например, при неудачном развитии событий, вам вернётся лишь 70% капитала, а при успешной сделке вы заберёте собственные средства и 13% годовых гарантированно;
• Сумму вложений в полном объёме + проценты . Сюда можно отнести . Учесть следует лишь ограничения по страхованию вкладов. В одной управляющей компании (в банке) рекомендуется размещать не более 1 400 000 рублей;
• Непредсказуемый результат сделки . Нет никаких гарантий, о работе посредника можно судить только по предыдущим доходам или убыткам. Это самый рискованный вид доверительного управления, который в случае выигрыша может принести доходность, превышающую 100%.

Целями доверительного управления деньгами являются:

• Сбережение средств от бесконтрольных трат;
• Сохранение денежных активов в собственности при процедуре ;
• Уклонение от уплаты налогов, сокрытие личности собственника денег;
• Наращение капитала.

Наиболее распространённые способы управления средств:

В обоих случаях вы передаёте средства управляющей компании, которая занимается распределением активов.

Паевые фонды – наиболее выгодный вариант для владельцев небольших сумм. Если вы не знаете, как получить прибыль с малого капитала, купите несколько паёв, которые затем можно прибыльно продать.

ПИФы позволяют вложить средства в самые разные сферы жизнедеятельности. На ваши деньги, объединённые с другими активами вкладчиков, будет производиться покупка ценных бумаг, осуществляться или . Всё зависит от направления деятельности управляющей компании (УК).

ПАММ-счета – распространённый инструмент для инвестиций в фондовый и . Вы открываете специальный счёт, который объединяется со счетами других участников.

Опытный управляющей контролирует размещение всей суммы средств и внимательно следит за процессом. Так как сумма вложений получается внушительная, то и доход может быть соответствующим.

Доверительное управление имуществом

Управление имуществом подразумевает решение целого комплекса задач и зависит от специфики переданного объекта.

Последним может быть:

• Недвижимость;
• Исключительные права (например, управление долей в );
• Ценные бумаги;
• Движимое имущество;
• Прочее.

Как видим, спектр управления в данном случае весьма широк. Посредник может распоряжаться в рамках, оговоренным договором, всем имуществом: от ценных бумаг до недвижимых комплексов.

Такие виды управления удобны в тех случаях, если собственник активов отправился на временное проживание в другую страну. За время его отсутствия дела не будут стоять на месте: грамотный специалист (а в большинстве случаев, группа из них) будет распоряжаться имуществом на своё усмотрение или уточняя план действий у клиента.

Передача имущества в доверительное управление часто осуществляется при ведении опеки или признании собственника безвестно отсутствующим. При этом часто имущество находится не в руках правообладателя, а во владении органов опеки.

Здесь управляющим не обязательно будет какая-то организация, чаще – это физическое лицо в роли опекуна. В таком случае управляющий не будет считаться выгодоприобретателем по договору.

Важно понимать, что распоряжение имуществом владельца носит временный характер. К управляющему, согласно закону, не переходит право собственности на активы.

Доверительное управление недвижимостью

При многие из нас обращаются в риэлторские компании. Это и есть одна из разновидностей доверительного управления недвижимостью.

Подобных посредников на рынке бесчисленное множество, и существуют они давно. Их деятельность построена на заключении договора с клиентом, по результатам которого будет осуществлена продажа недвижимости, или присмотр за ней на время отсутствия владельца.

Управляющая компания в зависимости от предмета соглашения оказывает несколько услуг:

• Оплату коммунальных платежей;
• Уборку помещения;
• Своевременный ремонт;
• Покупку необходимой мебели, техники и т. д.;
• Поиск клиента, подходящего на роль покупателя или арендатора;
• Страхование;
• Сохранность от посягательств третьих лиц;
• Решение конфликтных ситуаций с представителями закона или жильцами;
• Представление интересов собственника в регпалате;
• Перевод полученных по результатам сделки денежных сумм на счёт владельца недвижимости.

Доверительное управление квартирой, зданием и иной недвижимостью фиксируется в регпалате так же как и обычная сделка купли-продажи. Договор, подписанный на иных условиях, не имеет законной силы.

Если соглашение заключается на срок более одного года, то все действия с недвижимостью также должны регистрироваться в государственном органе.

Доверительное управление ценными бумагами

Если вы хотите , то инициативу в этом вопросе можно передать брокерской компании. Она грамотно составит инвестиционный портфель, спрогнозирует возможные риски и доходность.

К примеру, вы можете открыть индивидуальный , контроль за средствами на котором, будет вести посредник.

Как известно, акции – это довольно рисковый инструмент фондового рынка, который может лишить собственника вложенных средств за короткий промежуток времени. А если имеется высокий риск, значит, и прибыль может превзойти ожидания. Для действий на фондовом рынке необходимы специальные знания и навыки торговли. Без таковых можно потерять капитал.

Управляющая компания нацелена на и получение дохода с них. При этом часто брокер объединяет вложенные средства клиента с личными. Для владельца капитала – это уверенность в том, что каждая сделка будет осуществляться крайне внимательно: ведь неудача грозит потерей средств и самому трейдеру.

Важное понятиев доверительном управлении ценными бумагами – диверсификация . Необходимо распределить имеющийся капитал среди нескольких инструментов рынка ценных бумаг.

Пример. Можно вложить деньги в акции крупных компаний, государственные облигации и небольшую часть в ценные бумаги новичков рынка. Это поможет увеличить эффективность вложений и повысит шансы на получение крупного дохода.

Доверительное управление ценными бумагами обычно занимает 12 месяцев. Некоторые клиенты забирают средства через полгода. Главная цель передачи управления инструментами фондового рынка – именно приращение капитала в короткие сроки.

Доверительное управление акциями и другими ценными бумагами имеет высокую популярность в нашей стране, так как ещё малое количество населения разбирается в тонкостях торговли на фондовом рынке.

Условиями контракта может быть предусмотрено, что клиент будет наблюдать за действиями управляющего в режиме «онлайн». Это позволит распознать некоторые нюансы рынка и разобраться во многих понятиях. В дальнейшем при желании клиент сможет заключать первые сделки самостоятельно.

Собственник купленных ценных бумаг имеет право интересоваться действиями, совершаемыми доверительным управляющим, и уточнять обстановку на рынке. Если по каким-то причинам владелец капитала посчитает нужным забрать свои средства, ему в этом не может быть отказано.

Доверительное управление активами

Каждая организация имеет в своём распоряжении различные активы. Чтобы управление ими было более эффективным и принесло прибыль в короткие сроки, данная деятельность доверяется сторонней компании.

Передать на доверительное управление можно следующее имущество юридического лица:

• Здания;
• Различного рода сооружения;
• Оборудование;
• Транспортные средства;
• Товарные ценности;
• Авторские права и имеющиеся запатентованные технологии;
• Банковские вклады.

Важная особенность при передаче активов предприятия в доверительное управление – они не объединяются со средствами управляющего. Ведётся отдельный учет по поступившему имуществу, который оговаривается на этапе заключения сделки.

Посредник может совершать сделки с активами фирмы от своего имени. По завершении срока соглашения вырученные средства перечисляются на счёт владельца активов.

В данном случае объектом договора может послужить открытие счета на:

• Фондовом рынке;
• Форексе;
• Покупку металлов.

Самый рискованный из перечисленных вариантов – рынок Форекс. Совершая сделки на нём, компания рискует остаться ни с чем. Вложения в валютный рынок подойдут исключительно для фирм, ведущих агрессивную политику.

Ещё одна сфера для размещения активов – реальный сектор экономики. Это покупка недвижимости, оборудования и других крупных объектов. Данная деятельность имеет длительный процесс, который надолго изымает средства из оборота организации, а потому доступен только крупным предприятиям, имеющим свободный капитал.

Самый распространённый способ инвестирования активов – вложение в инструменты фондового рынка. Причём здесь компании могут иметь цель получения дохода или приобретения других фирм за счёт покупки контрольного пакета акций.

При заключении договора в обязательном порядке составляется инвестиционная декларация. Она в подробностях содержит все направления инвестирования.

Во время действия соглашения владелец активов вправе вывести собственные деньги частично или в полном объёме. Однако забрать средства, полученные в качестве дохода можно только в периоды, оговоренные условиями работы управляющей компании.

Управление активами предприятия подразумевает оперирование крупными суммами. Обычно посредники заключают договоры на сумму от 1 000 000 рублей.

Инструкция для желающих воспользоваться доверительным управлением

Чтобы процесс накопления прошёл гладко и без вовлечения в процесс собственника капитала, лучше найти грамотного управляющего. В этом случае заключается договор, который оговаривает все нюансы действий посредника и исключает мошеннические уловки.

Чтобы передать собственное имущество, активы, денежные средства в доверительное управление, вам понадобится пройти несколько шагов:

1. Определиться, что именно будет передано посреднику . От этого зависит дальнейший поиск управляющего, сумма его вознаграждения, срок заключения договора и потенциальная прибыль. Важно не передавать в управление те средства, которые могут понадобиться вам в скором времени. Посредники не гарантируют получение дохода, а потому есть возможность остаться без требующихся средств;
2. Выбираем посредника . Важно найти такую управляющую компанию, название которой на слуху. Она должна обладать отменной репутацией, да к тому же иметь лицензию на предоставляемые услуги. Не стоит доверять собственное имущество сомнительным личностям, именующим себя представителями финансовых компаний. Проверьте все документы, а главное – почитайте отзывы в интернете;
3. Собираем необходимую документацию . Каждая компания предъявляет свой список. Он зависит от характера дальнейших действий посредника и степени участия в нём владельца капитала;
4. Заключение договора . Обязательно спрашивайте управляющего, если какой-то пункт соглашения вам непонятен. Фразы не должны восприниматься двояко, а потому при любом сомнении попросите переделать строку договора. Здесь же обратите внимание на срок соглашения, сумму вознаграждения и ваши права. Чаще всего форма договора имеет единый образец, установленный для всех клиентов;
5. Оплата услуг посредника . Это может быть фиксированная сумма, оплачиваемая сразу после заключения договора или процент от полученного дохода. При возможности выбирайте второй способ оплаты. Он выступает мотивацией управляющего для большего заработка, а значит, и вы получите немалый доход;
6. Осуществление контроля за деятельностью управляющего . Обратите внимание, чтобы в договоре обязательно был пункт, затрагивающий данный вопрос. Например, посредник может отчитываться о доходах и убытках за оговоренные периоды. Это важно, так как вы сможете определить эффективность управления и своевременно уберечь средства от возможной потери.

Как выбрать управляющую компанию

Доверить собственные средства постороннему человеку, пусть он и является работником крупной финансовой компании, – дело не из простых. А потому к подбору управляющей компании нужно отнестись крайне внимательно. От этого действия зависит ваш доход и сохранность капитала или иного имущества.

• Обратите внимание на базу аналитики компании . Анализ рынка – крайне важный показатель, по которому можно спрогнозировать сделки купли-продажи активов. Если управляющая компания не ведёт аналитические и новостные блоки на своём сайте – это повод насторожиться. Любая крупная и уважающая себя компания тратит на это большие деньги, чего не может себе позволить мелкий посредник без опыта;
• Определите уровень надёжности посредника . Обратитесь к различным рейтинговым агентствам. Их обзоры можно легко найти в интернете. Управляющая компания должна занимать верхние строчки рейтинга – это будет говорить о её высокой надёжности и большом опыте;
• Найдите отзывы о компании . Не пренебрегайте мнением клиентов. Они могут многое рассказать. Из их слов можно сделать вывод о дальнейшем сотрудничестве;
• Узнайте, сколько стратегий инвестирования предлагает управляющая компания . Если таковых три и более, значит, данную компанию можно рассмотреть для передачи собственных средств. Если же стратегий всего две или вообще одна, то не стоит связываться с таким посредником;
• Проанализируйте инвестиционный портфель, предлагаемый управляющей компанией . Считается, что на практике доля актива одного вида при диверсификации вложений не должна превышать 15%. Если данная цифра значительно больше, да к тому же она соответствует рисковым активам, то вы можете лишиться своего капитала;
• Узнайте, предоставляет ли посредник услугу персонального менеджера . В этом случае у вас будет персональный финансовый посредник, с которым можно будет согласовать различные нюансы и консультироваться по любому вопросу;
• Уточните, будет ли у вас право ограничивать действия управляющего . К примеру, важно задать уровень процентного соотношения активов в диверсифицированном портфеле. Таким образом, вы сможете защитить себя от нецелесообразных действий посредника и сохранить вложенные деньги;
• Узнайте, на какой основе вы сможете потребовать отчёт о действиях управляющего (на платной или бесплатной) . В надёжных компаниях по вашему требованию предоставляется информация бесплатно, причём за любой срок.

Следуя нашим рекомендациям, вы сможете найти качественного управляющего, который не только сохранит ваш капитал, но и принесёт высокую доходность. Главное, задавайте все интересующие вопросы до заключения договора, чтобы характер деятельности компании вам был понятен на начальных этапах.

• О продукте

  Программный продукт "Ортикон: Управление инвестиционной компанией " на базе "1С:Предприятие 8.2" предназначен для комплексной автоматизации деятельности инвестиционной компании.

  Дополнительный ресурс по переходу на ЕПС: https://www.eps-nfo.com/ и XBRL: https://www.xbrl.bz/ . Практический семинар по подготовке отчетности в формате XBRL: https://www.xbrl-forum.ru/

  Конфигурация программного продукта имеет модульную структуру и состоит из: Основной поставки, Модуля «Доверительное управление» , Модуля «Брокерская деятельность» , Модуля «Бэк-офис» и .

  Наименование

  Цена (руб.)

  Управление инвестиционной компанией. Основная поставка

  Система может быть полезна участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим деятельность: управлению собственными ценными бумагами и срочными контрактами; дилерскую деятельность; управление инвестициями клиентов в рамках доверительного управления; брокерскую деятельность. Продукт не является самостоятельным решением и интегрирован в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8.2». Основные функциональные возможности (Основная поставка). Ведение бухгалтерского и налогового учета собственных ценных бумаг, РЕПО, срочных контрактов и депозитов. Соответствие законодательству (ПБУ 19, ПБУ 18/02). Отличительной особенностью данной системы является возможность настраивать план счетов бухгалтерского и налогового учёта по любым правилам. Программа позволяет прописать правила использования такого плана счетов с помощью реализованных настроек (без участия программиста). Настройки учетной политики: метод расчета себестоимости (могут быть разными в БУ и НУ): фифо, лифо, средняя; включать или не включать в себестоимость доп. расходы по ЦБ; частичное погашение только в БУ (в НУ при выбытии); способ учета РЕПО (займ, купля-продажа); способ учета коротких позиций (купля продажа внутри заёмных бумаг); способ учета РЕПО в РЕПО (блокировка ЦБ из займа, а потом списание заёмных или обратный порядок); произвольная настройка используемой котировки для переоценки (приоритеты, максимум, минимум) использование до 4-х видов разделителей учета (либо можно их не использовать): например место хранения ЦБ, брокер, трейдер и пр.; прочие Автоматизируемые операции по Ценным бумагам: Поступление Ценных бумаг; Выбытие Ценных бумаг (продажа или погашение); Переоценка; Начисление доходов по ценным бумагам (переоценка НКД, Погашение НКД); Частичное погашение номинала. Модуль "Доверительное управление". Ведение бухгалтерского и налогового учета клиентских ценных бумаг, РЕПО, срочных контрактов и депозитов. Возможности модуля: использование собственной учетной политики для каждого клиента (см. настройки в основной поставке); возможность настройки индивидуальных нюансов использования плана счетов для конкретных клиентов или групп клиентов; введение выделенных балансов в разрезе Клиентов и договоров ДУ; формирование клиентских баланса (форма 1) и прибылей и убытков (форма 2); формирование регистров НУ; Модуль "Брокерская деятельность". Ведение бухгалтерского и налогового учета связанного с оказанием посреднических услуг клиентам по брокерской деятельности. Ведение БУ и НУ расчетов с клиентами с учетом нюансов (НДС): перевыставляемых комиссий (биржи и пр.) собственных комиссий; расчетов по сделкам Возможность вести расчет НДФЛ по клиентам Использование собственной учетной политики для каждого клиента; Формирование 2-НДФЛ; Формирование 1-НДФЛ; расчет НДФЛ удержанного при выводе; расчет активов клиента; Модуль "Бэк-офис". Ведение внутреннего учета операций в разрезе инвестиционных портфелей (собственным, ДУ или брокерским). Внутренний учет представляет собой изолированный контур программы (используются только общие справочники - ценные бумаги, клиенты, учетная политика и пр.). Взаимодействие внутреннего учета с БУ и НУ осуществляется с помощью выгрузок. Что позволяет вести внутренний учет как в отдельной базе данных, так и в одной информационном пространстве. Модуль позволяет вести: Биржевые сделки; Сделки с ЦБ (обычные и РЕПО); Срочные сделки; Внебиржевые сделки; Распределение одной сделки по нескольким инвестиционным портфелям Оперативный расчет активов клиента (ЦБ, депозиты и ден. средства); Учет комиссий и вознаграждений Формировать отчеты: Регистры внутреннего учета: Сделок; Движения Денежных средств; Движения Ценных бумаг; Регистры срочных сделок, Отчет для клиента (Отчет клиента ДУ); Универсальный отчет по внутренним регистрам; Остатки ЦБ, ден. средств и Деб. Кред. задолженности; Загрузка сделок и котировок (см. в Основной поставке) Модуль учет ДУ активов НПФ. Ведение внутреннего и БУ/НУ учета операций по активам НПФ. Позволяет вести совместный учет внутренний и БУ (ЦБ учет в внутреннем, а ДС и деб. Кред.в БУ) или полностью раздельный; Формирование оперативной и прочей отчетности для спец. депозитария и клиентов: Отчет о доходах от инвестирования средств пенсионных накоплений (форма 2); Отчет об инвестировании средств пенсионных накоплений (форма 1); Отчет об инвестиционных вложениях; Расчет стоимости чистых активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений; Расчет рыночной стоимости активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений; Спец. форма отчета ДУ для НПФ; Формы Бух. Отчетности для НПФ; Отчет Доходы/расходы НУ/БУ; Расчет доходности; Модуль "Управление активами НПФ" Модуль расширяет возможности модуля «Доверительное управление» и включает в себя спец отчетность НПФ с возможностью электронной выгрузки в формате ЭДО ОДК (XML). Состав отчетов: Отчет РСА; Отчет СЧА; Отчет ИВ; Отчет брокера; Ведомость сверки активов; Квартальный отчет о инвестировании средств ПН; Квартальный отчет о доходах инвестирования средств ПН. Конфигурация "Ортикон: Управление инвестиционной компанией 8" не является самостоятельным программным продуктом. Для его работы необходимо наличие установленной конфигурации "Бухгалтерия предприятия" на платформе "1С:Предприятие 8.3". Конфигурация "Ортикон: Управление инвестиционной компанией 8" имеет защиту лицензирования рабочих мест пользователя на основе электронных ключей USB "Катран", содержит несколько защищенных функций, не подлежащих изменению пользователями.

Договор доверительного управления имуществом (далее — ДДУ) все чаще используется на практике, например, когда несколько собственников создают компанию, которая будет осуществлять управление имуществом, или же когда с целью оптимизации налогов владелец недвижимости передает его в доверительное управление. При этом сама процедура доверительного управления имеет целый ряд особенностей, связанных как в заключением договора, так и с особенностями бухгалтерского и налогового учета.

Договор доверительного управления имуществом

Порядок заключения ДДУ имуществом, требования к форме такого договора, порядок передачи имущества в доверительное управление регулируются Гражданским кодексом (1). Согласно статье 1012 Гражданского кодекса по ДДУ имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Под управлением имуществом следует понимать совершение в отношении данного имущества в соответствии с ДДУ любых юридических и фактических действий в интересах выгодоприобретателя (2).

Какое имущество можно передать в доверительное управление?

Этот вопрос также решен в Гражданском кодексе. Объектами доверительного управления могут быть (3):

Предприятия;

Имущественные комплексы;

Отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу;

Ценные бумаги;

Права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;

Исключительные права;

Другое имущество.

Следует отметить обязательные требования к такому договору.

Во-первых, передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации (4) и считается состоявшейся в момент такой регистрации. ДДУ недвижимым имуществом считается заключенным с момента передачи объекта доверительного управления. Это подтверждается и судебной практикой (5).

Во-вторых, в договоре должны быть указаны существенные условия:

Состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

Наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

Размер и форма вознаграждения управляющему, если такие выплаты предусмотрены договором;

Срок действия договора.

Кроме того, в договоре целесообразно отразить ответственность управляющего. Доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления (6). При этом управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное ДДУ имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

В-третьих, срок действия такого договора не может превышать 5 лет.

Кроме того, ДДУ должен быть обязательно заключен в письменной форме.

В случае, если указанные особенности не будут учтены при заключении ДДУ, такой договор может быть признан недействительным. Так, в судебной практике встречается решение, где суд удовлетворил требование о признании договора недействительным, поскольку каких-либо действий по государственной регистрации передачи спорного имущества в доверительное управление ответчик не предпринял (7).

В этой связи рекомендуется в обязательном порядке включать в ДДУ существенные условия и соблюдать требования о государственной регистрации договора доверительного управления имуществом. Отметим, такой договор имеет свои особенности в порядке ведения бухгалтерского учета.

(1) гл. 53 ГК РФ

(2) п. 2 ст. 1012 ГК РФ

(3) ст. 1013 ГК РФ

(4) п. 2 ст. 1017 ГК РФ

(5) пост. Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 № 5861/02

(6) ст. 1022 ГК РФ

(7) пост. ФАС ДО от 06.09.2011 № Ф03-4112/2011

Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом

Ведение доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета регулируется федеральным законом (8), а также указаниями по порядку отражения в учете таких операций, разработанными Минфином России (далее — Указания) (9).

Учет учредителя

Особенности бухгалтерского учета собственника имущества заключаются в следующем.

Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете собственника на дату вступления «доверительного» договора в силу.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя является извещение об оприходовании такого имущества от управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Передача объектов имущества в доверительное управление сопровождается следующими проводками:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственная пошлина» КРЕДИТ 51

Уплачена пошлина за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на переданное в доверительное управление недвижимое имущество;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»

Сумма уплаченной пошлины учтена в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 01

Отражена передача объекта ОС в доверительное управление;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-3

Отражена амортизация, начисленная по переданному в доверительное управление объекту ОС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

Восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС, переданного в доверительное управление;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

Сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.

Учет управляющего

В случае передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом, ведение бухгалтерского учета управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Однако в порядке ведения бухгалтерского учета доверительного управления предприятием имеются некоторые нюансы. Они заключаются в следующем.

Управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления, обособленный от операций, связанных с его собственным имуществом. Созданная в процессе доверительного управления готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Доверительный управляющий, получив имущество по ДДУ, делает в бухгалтерском учете следующие записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-3

Получено ОС в доверительное управление;

ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 02

Отражена сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

Начислена амортизация по ОС, используемому при производстве продукции.

Отражение дохода от доверительного управления производится следующим образом:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

Отражен доход в виде выручки от реализации услуг по управлению имуществом;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

Исчислен НДС с вознаграждения по ДДУ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

Получено вознаграждение по ДДУ.

Отметим, что после передачи объекта недвижимости в доверительное управление, управляющий учитывает его на отдельном балансе (далее - Баланс управления) (разд. IV Указаний). Там же отражаются и суммы выручки от управления таким имуществом, поступающие на открытый отдельный расчетный счет (счет 90 «Продажи»).

В свою очередь, причитающиеся управляющему вознаграждение отражается на собственном балансе (Балансе управляющего) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» (раздел V Указаний).

Иными словами, операции получения доверенного имущества и учета вознаграждения за управление таким имуществом отражаются на разных балансах.

В случае если по прекращении «доверительного» договора переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю, то данная операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов. Если договором предусмотрены иные действия по отношению к доверенному имуществу, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.

(8) ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

(9) приказ Минфина России от 28.11.2001 № 97н (ред. от 25.10.2010)

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность учредителя и управляющего отличаются.

В отчетность учредителя по ДДУ полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Учредитель доверительного управления отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса (10). Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к графе «Основные средства».

Бухотчетность учредителя должна составляться на основании отчетов управляющего. Форма таких отчетов законодательно не установлена, но с 1 января 2013 года формы первичных документов не являются обязательными к применению (11). При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Таким образом, целесообразно закрепить формы отчетности, на основании которой будет формироваться бухгалтерская отчетность, в ДДУ имуществом.

Отметим, в баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

Особенности составления бухгалтерской отчетности доверительным управляющим заключаются в следующем. Основные средства, переданные по ДДУ, учитываются на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества управляющего. Данные об таких объектах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Соответственно, доверительный управляющий должен вовремя передавать учредителю информацию об основных средствах. Поэтому рекомендуем в договоре грамотно установить формы отчетности, периодичность их представления и иные особенности, касающиеся бухгалтерского учета и отчетной документации по ДДУ.

(10) приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н

(11) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Налогообложение доверенного имущества

Налог на прибыль

Налогообложение операций по ДДУ имуществом осуществляется на основании статьи 276 Налогового кодекса.

Налоговая база по налогу на прибыль будет зависеть от того, является ли выгодоприобретателем учредитель управления или нет.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора включаются в состав его выручки или внереализационных доходов.

Расходы, связанные с осуществлением ДДУ имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления.

Обратите внимание, расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре не предусмотрено их возмещение учредителем управления (12).

При этом доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета при определении налоговой базы.

Напомним, что с 1 января 2013 года убытки от доверительного управления не учитываются для целей налога на прибыль ни учредителем, ни выгодоприобретателем (13). Однако, в том случае, когда учредитель одновременно является и выгодоприобретателем, он вправе признавать в целях налогообложения убытки, полученные в течение срока действия ДДУ от использования доверенного имущества.

Операция передачи имущества в доверительное управление НДС не облагается. Объясняется это тем, что при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к доверительному управляющему не переходит. Следовательно, такая операция не признается реализацией, т.е. не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС (14).

А вот реализация продукции, которая получена в результате управления имуществом, будет облагаться НДС.

В тоже время, если имущество в управление передает физическое лицо, которое не является налогоплательщиком НДС, то от использования этого имущества (например, аренда) будет возникать налогооблагаемая база по НДС даже в том случае, если управляющая компания также не является налогоплательщиком НДС (например, находится на УСН) (письма Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-14/13, от 18.12.2006 № 03-04-14/27).

Налог на имущество

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (15).

Поскольку имущество не переходит в собственность доверительного управляющего, то он и не несет обязанности по уплате налога на имущество.

Государственная пошлина

Передача недвижимого имущества в доверительное управление регистрируется в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним как обременение права собственности на него (16). Государственная пошлина за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество уплачивается организациями в размере 15 000 рублей. (17).

Особенность уплаты государственной пошлины заключается в том, что она уплачивается учредителем управления и доверительным управляющим в равных долях (18).

Таким образом, доверительное управление имуществом имеет целый ряд особенностей, связанных как с налогообложением, так и с бухгалтерским учетом.